С производством и реализацией

ПРОЧИЕ РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ

К прочим расходам следует относить затраты организации, которые связаны с производственным процессом и реализацией, но не включены в состав расходов, поименованных в ст. ст. 254 - 259 НК РФ.

Примерный перечень таких затрат установлен ст. 264 НК РФ.

Прочими расходами, например, являются:

- арендные (лизинговые) платежи (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ) <1>;

- расходы на командировки (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ);

- расходы на юридические, консультационные, аудиторские услуги (пп. 14, 15, 17 п. 1 ст. 264 НК РФ).

--------------------------------

<1> Контролирующие органы запрещают включать в расходы затраты по аренде жилых помещений, которые организации используют под офис (Письма Минфина России от 14.02.2008 N 03-03-06/1/93, УФНС России по г. Москве от 22.09.2008 N 20-12/089130). В качестве обоснования своей позиции они ссылаются на нормы п. 2 ст. 288 ГК РФ и ст. 17 ЖК РФ, согласно которым жилые помещения предназначены для проживания граждан. В то же время налоговое законодательство не содержит положений, препятствующих учету таких расходов. Но отстаивать эту позицию, скорее всего, придется в суде. Отметим, что судьи нередко принимают решения в пользу организаций (Постановления ФАС Московского округа от 27.07.2009 N КА-А41/7015-09, от 21.08.2008 N КА-А40/7702-08, ФАС Поволжского округа от 03.04.2008 N А57-6023/07).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по этому вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

К прочим расходам также относятся расходы на ремонт основных средств (ст. 260 НК РФ), на освоение природных ресурсов (ст. 261 НК РФ), на НИОКР (ст. 262 НК РФ), на обязательное и добровольное имущественное страхование (ст. 263 НК РФ).

По мнению Минфина России и ФНС России, организация не вправе применять п. 2 ст. 260 НК РФ в отношении расходов на ремонт основного средства, арендованного у физического лица (в том числе индивидуального предпринимателя). Это связано с тем, что такое имущество не может относиться к амортизируемому в смысле гл. 25 НК РФ, поскольку физические лица не платят налог на прибыль организаций.

Такие затраты чиновники допускают учитывать в расходах на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письма Минфина России от 01.02.2011 N 03-03-06/1/51, от 13.12.2010 N 03-03-06/1/773, от 15.07.2009 N 03-03-06/1/470 (п. 2), от 07.06.2009 N 03-03-06/2/131, ФНС России от 17.08.2009 N 3-2-13/181@). При этом ранее финансовое ведомство полагало, что расходы на ремонт основного средства, арендованного у индивидуального предпринимателя, вообще не уменьшают налогооблагаемую прибыль (Письмо Минфина России от 12.08.2008 N 03-03-06/1/462).

Отметим, что УФНС России по г. Москве не разделяет ни одной из приведенных выше позиций (Письмо от 19.12.2007 N 20-12/121663). Московские налоговики полагают, что в этом случае применим п. 2 ст. 260 НК РФ.

Расходы на ремонт основного средства можно учесть и в том случае, если они превышают его стоимость (см. также Письмо Минфина России от 28.10.2008 N 03-03-06/1/609). Главное - соблюсти требования п. 1 ст. 252 НК РФ.

Также вы вправе относить к прочим расходам и затраты на приобретение земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности. Особый порядок признания таких расходов установлен ст. 264.1 НК РФ, введенной Федеральным законом от 30.12.2006 N 268-ФЗ. Данные затраты учитываются, если на участках находятся здания, сооружения, строения либо участки приобретаются для капитального строительства этих объектов.

Примечание

Подробнее об учете расходов на приобретение прав на земельные участки вы можете узнать в гл. 26 "Расходы на приобретение земельных участков и прав на них".

Согласно изменениям, внесенным в пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ, страховые взносы на обязательное социальное страхование, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ, включаются в состав прочих расходов (п. 22 ст. 2 Закона N 229-ФЗ). Данные изменения вступили в силу по истечении одного месяца со дня опубликования Закона N 229-ФЗ (ч. 1 ст. 10 данного Закона). Текст Закона опубликован в "Российской газете" 2 августа 2010 г. Однако новая редакция ст. 264 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г. (ч. 5 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

До вступления в силу Закона N 229-ФЗ положения Налогового кодекса РФ четко не определяли, к какой группе расходов следовало относить такие взносы. Однако контролирующие органы поясняли, что взносы на ОСС относятся к прочим расходам на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письма Минфина России от 01.06.2010 N 03-03-06/1/362, от 25.05.2010 N 03-03-06/2/101 (п. 1), от 12.05.2010 N 03-03-06/1/323 (п. 2), от 23.04.2010 N 03-03-05/85 (направлено для доведения до сведения нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 05.05.2010 N ШС-37-3/1162@), от 13.04.2010 N 03-03-06/1/256, от 02.04.2010 N 03-03-06/1/214, от 24.03.2010 N 03-03-06/1/171, от 22.03.2010 N 03-03-06/1/163, от 22.03.2010 N 03-03-06/1/160, от 15.03.2010 N 03-03-06/1/136, от 15.03.2010 N 03-03-06/2/43, от 11.02.2010 N 03-03-05/25, ФНС России от 07.04.2010 N 3-2-12/21, УФНС России по г. Москве от 13.04.2010 N 16-15/038575@).

Чиновники также указывали, что взносы не соответствуют понятию расходов на оплату труда и их уплата не связана с трудовыми и коллективными договорами. Следовательно, учитывать взносы на обязательное социальное страхование в соответствии с п. 25 ст. 255 НК РФ до 2 сентября 2010 г. было недопустимо.

По нашему мнению, для признания таких расходов до 1 января 2010 г. также был неприменим п. 16 ст. 255 НК РФ, поскольку взносы уплачиваются на основании Закона N 212-ФЗ, а не по договору обязательного страхования. Не подходила для учета взносов и ст. 263 НК РФ, поскольку на основании этой нормы организации признают расходы по имущественному страхованию.

В то же время ранее контролирующие органы считали, что взносы следует учитывать именно на основании п. 2 ст. 263 НК РФ (Письма Минфина России от 19.10.2009 N 03-03-06/2/197, УФНС России по г. Москве от 03.03.2010 N 16-15/022061@).

Поскольку перечень прочих расходов является открытым, организация может учесть в составе прочих и иные расходы, не поименованные в данном перечне. Главное, чтобы такие расходы отвечали требованиям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ, т.е. были экономически оправданными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Дата добавления: 2014-12-27