Отражаем в бухгалтерском учете перенос убытков

ОПРЕДЕЛЯЕМ СУММЫ ПЕРЕНОСИМЫХ УБЫТКОВ

ПЕРЕНОСИМ УБЫТКИ НА БУДУЩЕЕ

Итак, для того чтобы перенести убыток на будущее, нужно, во-первых, рассчитать сумму переносимого убытка и, во-вторых, определить налоговую базу, которую можно на эту сумму уменьшить.

При подсчете суммы убытка нужно не забывать про очередность переноса убытков и срок переноса. То есть сначала вы списываете убытки, возникшие в более ранние налоговые периоды, а затем убытки, возникшие позже. И так до полного списания или истечения 10-летнего срока с момента возникновения каждого из убытков.

Не стоит также забывать о различном порядке учета убытков, возникших до 1 января 2002 г. и после 1 января 2002 г. (подробнее об этом - в разд. 6.1.2.1 настоящей главы).

Далее рассмотрим, как определить сумму переносимого убытка.

Для подтверждения данных налогового учета организации должны составлять Расчет налоговой базы (далее - Расчет) за отчетные и налоговый периоды нарастающим итогом с начала года (абз. 1 ст. 315 НК РФ).

Примечание

Подробнее о Расчете налоговой базы за отчетный (налоговый) период вы можете узнать в разд. 5.2 "Расчет налоговой базы".

Сформированная налоговая база, которую можно уменьшить на сумму убытка, отражается по строке 140 Приложения N 4 к листу 02 декларации по налогу на прибыль (форма по КНД 1151006), утвержденной Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@.

Этот показатель определяется следующим образом:

стр. 140 = стр. 100 листа 02.

Обратите внимание!

Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ утверждены форма, Формат и Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Приказ вступает в силу по истечении 10 дней после официального опубликования (п. п. 9, 10, 12 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763). На данный момент он пока не опубликован.

Подробнее о нововведениях мы расскажем в ближайшем обновлении настоящего Практического пособия.

Если по итогам налогового периода наряду с убытком от основной деятельности вы получили доходы, которые облагаются по специальным налоговым ставкам (например, проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам или дивиденды), то сумма переносимого убытка не уменьшается на такие доходы (Письма Минфина России от 16.07.2010 N 03-03-05/159, от 21.09.2009 N 03-03-06/2/177, УФНС России по г. Москве от 14.01.2010 N 16-12/001756, Постановления Президиума ВАС РФ от 17.03.2009 N 14955/08, ФАС Московского округа от 26.06.2009 N КА-А40/4717-09, от 22.01.2009 N КА-А40/13134-08-П).

Для отражения финансового результата по основной деятельности предназначен счет 90 "Продажи" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Убыток от основной деятельности отражается заключительными записями по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет, например, 99-1 "Бухгалтерская прибыль (убыток) до налогообложения", и кредиту счета 90, субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

Согласно п. 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, в бухгалтерском учете организации подлежит отражению сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и именуемая условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Если по данным бухгалтерского учета получен убыток, то нужно начислить условный доход.

Сумма условного дохода по налогу на прибыль отражается по кредиту счета 99 на отдельном субсчете (например, субсчете 99-2 "Условный расход (доход) по налогу на прибыль") в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

При этом сумма полученного убытка, который может быть в дальнейшем признан в налоговом учете, признается вычитаемой временной разницей, что влечет возникновение отложенного налогового актива (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02). Это можно отразить записью по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68. При уменьшении на сумму полученного убытка налоговой базы по прибыли следующего отчетного (налогового) периода уменьшается отложенный налоговый актив (п. 17 ПБУ 18/02). Это отражается записью по дебету счета 68 и кредиту счета 09.

Дата добавления: 2014-12-27