В результате инвентаризации

ПОЛУЧЕНЫ БЕЗВОЗМЕЗДНО ЛИБО ВЫЯВЛЕНЫ

ЕСЛИ ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА

Первоначальная стоимость основного средства, которое вы получили безвозмездно, определяется исходя из его рыночной цены. Причем такая цена не должна быть ниже остаточной стоимости основного средства по данным налогового учета передающей стороны (п. 1 ст. 257, п. 8 ст. 250 НК РФ, Письма Минфина России от 05.12.2008 N 03-03-06/1/674, от 15.05.2008 N 03-03-06/1/318, от 25.06.2007 N 03-03-06/1/398).

Отметим, что информация о ценах должна быть подтверждена организацией-получателем документально или путем проведения независимой оценки (абз. 2 п. 8 ст. 250 НК РФ).

В первоначальной стоимости основного средства также нужно учесть расходы, которые вы произвели при его получении (как безвозмездно, так и по результатам инвентаризации). Это могут быть расходы на доставку и доведение ОС до состояния, в котором оно пригодно к использованию.

Первоначальная стоимость основного средства, которое выявлено в результате инвентаризации, определяется в соответствии с п. 20 ст. 250 НК РФ (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Стоит отметить, что п. 20 ст. 250 НК РФ сам по себе не устанавливает, каким образом определять первоначальную стоимость. В нем говорится лишь о том, что стоимость излишков МПЗ и прочего имущества (в том числе основных средств), выявленных при инвентаризации, учитывается во внереализационных доходах. О какой же стоимости идет речь?

Некоторые специалисты полагают, что в данном случае нужно применять п. 5 ст. 274 НК РФ. Согласно этой норме внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. ст. 40, 105.3 НК РФ. Иными словами, применяется рыночная стоимость, оценка которой проводится на основании абз. 2 п. 3, п. п. 4 - 11 ст. 40, а также гл. 14.2 НК РФ.

Однако отметим, что при выявлении ОС при инвентаризации сделки не возникает. Поэтому использовать ссылку на п. 5 ст. 274 НК РФ в данном случае не совсем корректно. Тем не менее оценивать выявленное имущество с точки зрения его рыночной стоимости будет наиболее верным подходом. Подтверждает это и Письмо Минфина России от 29.12.2009 N 03-03-06/1/829.

Примечание

В отношении сделок, по которым доходы в натуральной форме признаются с 1 января 2012 г., величина внереализационного дохода определяется с учетом положений ст. 105.3 НК РФ (Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ). Причем это относится даже к сделкам, заключенным ранее указанной даты (п. 5 ст. 274 НК РФ, п. 5 ст. 1, ч. 1, 5, 6 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ).

Таким образом, при определении первоначальной стоимости выявленных в 2012 г. излишков ОС необходимо руководствоваться ст. 105.3 НК РФ. Положения ст. 40 НК РФ применяются только к объектам ОС, выявленным до 2012 г.

При этом, по мнению Минфина России, затраты по оплате услуг независимого оценщика в первоначальную стоимость таких ОС не включаются, но учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письма от 23.09.2009 N 03-03-06/1/608 (п. 1), от 14.09.2009 N 03-03-06/1/578).

До 1 января 2009 г. в Налоговом кодексе РФ не был установлен порядок определения первоначальной стоимости таких основных средств. Поэтому ситуация с амортизацией излишков ОС была неоднозначной. Даже контролирующие органы не могли выработать единую позицию.

В большинстве своих разъяснений финансовое ведомство выступает против начисления амортизации по таким ОС (Письма Минфина России от 18.03.2008 N 03-03-06/1/198, от 15.02.2008 N 03-03-06/1/97, от 15.02.2008 N 03-03-06/1/98, от 25.01.2008 N 03-03-06/1/47). При этом Минфин России в Письме от 25.03.2010 N 03-03-06/1/189 пришел к выводу, что невозможность определить первоначальную стоимость излишков ОС, выявленных до 2009 г., вообще лишает организацию права начислять амортизацию по ним даже после вступления в силу изменений в п. 1 ст. 257 НК РФ.

Однако в Письме от 06.06.2008 N 03-03-06/4/42 Минфин России пришел к справедливому выводу, что выявленные по результатам инвентаризации основные средства учитываются по рыночной стоимости и относятся к амортизируемому имуществу.

Суды же нередко вставали на сторону налогоплательщика. Например, по мнению ФАС Восточно-Сибирского округа, налогоплательщики вправе были амортизировать излишки основных средств, выявленные в ходе инвентаризации, причем стоимость данных основных средств должна была определяться аналогично стоимости безвозмездно полученных ОС по правилам п. 1 ст. 257 НК РФ (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.04.2007 N А33-8921/06-Ф02-1794/07, от 11.08.2006 N А33-26560/04-С3-Ф02-3935/06-С1, А33-26560/04-С3-Ф02-4272/06-С1). К аналогичному выводу пришел ФАС Уральского округа в Постановлении от 24.07.2008 N Ф09-5246/08-С3.

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Дата добавления: 2014-12-27