Начало начисления амортизации

И ПРЕКРАЩЕНИЯ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ

ОПРЕДЕЛЯЕМ ДАТЫ НАЧАЛА

Начинать начислять амортизацию по объекту амортизируемого имущества вы вправе с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Например, организация "Альфа" 17 декабря приобрела ОС, которое было введено в эксплуатацию 14 января. Амортизацию такого ОС организация "Альфа" должна начислять с февраля.

Указанное правило справедливо и в случае оплаты ОС в рассрочку (см. Письмо Минфина России от 15.09.2009 N 03-03-06/2/170). Однако ранее финансовое ведомство полагало, что до полной оплаты ОС его первоначальная стоимость не сформирована и амортизации такое имущество не подлежит (Письмо Минфина России от 16.11.2006 N 03-03-04/2/247 (п. 1)).

Если в отношении основного средства действующим законодательством установлена обязанность по государственной регистрации права, то по такому ОС амортизация начинает начисляться после ввода его в эксплуатацию и подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 11 ст. 258 НК РФ). Факт подачи документов на регистрацию вам необходимо подтвердить документально (дополнительно по этому вопросу см. Письма Минфина России от 29.07.2010 N 03-03-06/1/492, от 07.12.2009 N 03-03-06/2/231, от 10.11.2009 N 03-03-06/1/734, от 13.10.2009 N 03-03-06/1/658, УФНС России по г. Москве от 28.12.2009 N 16-15/137360.2). Когда подтвердить факт подачи документов невозможно, то, по мнению финансового ведомства, амортизацию можно начислять только после получения свидетельства о государственной регистрации права (Письмо Минфина России от 19.08.2010 N 03-03-06/1/560).

При этом может оказаться, что в бухгалтерском учете амортизацию вы начали начислять гораздо раньше и даже полностью самортизировали ОС. Однако это никаким образом не влияет на порядок начисления "налоговой" амортизации (см., например, Письмо Минфина России от 21.02.2008 N 03-03-06/1/123).

Например, в январе организацией "Бета" приобретено здание, которое было введено в эксплуатацию в феврале. Документы на регистрацию права собственности были поданы в регистрирующий орган в марте. Право собственности на такое здание было зарегистрировано в апреле.

При указанных обстоятельствах амортизацию по такому зданию организация "Бета" вправе начислять с марта.

Данный порядок начисления амортизации не относится к случаям регистрации транспортных средств в подразделениях ГИБДД или Гостехнадзора, поскольку такая регистрация осуществляется в целях учета и не является государственной регистрацией прав на данные объекты в смысле п. 11 ст. 258 НК РФ (Письмо Минфина России от 20.11.2007 N 03-03-06/1/816). Многие суды с этим соглашаются (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 07.09.2010 N КА-А40/10331-10, ФАС Западно-Сибирского округа от 04.10.2010 N А27-975/2010). Однако встречаются и противоположные решения (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.06.2010 N А27-19317/2009).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Отметим, что в отношении некоторых объектов для ввода их в эксплуатацию нужно получить разрешение от уполномоченных органов. Например, ими являются объекты связи, которые используются для предоставления услуг связи (п. п. 3.5, 3.10 Правил ввода в эксплуатацию сооружений связи, утвержденных Приказом Минсвязи России от 09.09.2002 N 113).

Амортизацию по таким ОС можно начислять в общем порядке - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. При этом дата получения разрешения на эксплуатацию значения не имеет. Такую позицию высказал Минфин России в Письме от 26.03.2008 N 03-03-06/1/205. Аналогичное мнение у ВАС РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 18.09.2007 N 5600/07) и ФАС Московского округа (Постановления от 01.04.2009 N КА-А40/2388-09, от 18.12.2008 N КА-А40/11054-08).

А вот УФНС России по г. Москве полагает, что без разрешения ввести объект ОС в эксплуатацию и, следовательно, начать его амортизировать нельзя (Письмо от 02.07.2009 N 16-15/067963). При этом в указанном Письме налоговики посчитали, что затраты по содержанию основного средства, понесенные до получения соответствующего разрешения, формируют его первоначальную стоимость. Отметим, что такая позиция не соответствует и разъяснениям Минфина России, и судебной практике.

Примечание

О практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Также не является обязательным условием для начисления амортизации завершение процедуры согласования с государственными органами различной разрешительной документации в отношении амортизируемого имущества (см., например, Письмо Минфина России от 21.08.2009 N 03-03-06/2/158).

В отношении капитальных вложений в объекты арендованных (ссуженных) ОС амортизация начинает начисляться в следующем порядке:

- у арендодателя (ссудодателя) - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию (п. п. 3, 4 ст. 259.1, п. п. 6, 7 ст. 259.2 НК РФ);

- у арендатора (ссудополучателя) - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию (п. п. 3, 4 ст. 259.1, п. п. 6, 7 ст. 259.2 НК РФ).

Дата добавления: 2014-12-27