Распределяем Транспортные расходы

В ТОРГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

ПРЯМЫЕ И КОСВЕННЫЕ РАСХОДЫ

Расходы, которые вы понесли при покупке и продаже товаров, делятся на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся:

- стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде;

- суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до вашего склада (если эти расходы не включены в стоимость товаров).

К косвенным расходам относятся все остальные расходы, осуществленные в текущем месяце (за исключением внереализационных расходов, предусмотренных в ст. 265 НК РФ). Так, например, к ним можно отнести:

- уплаченные ввозные таможенные пошлины и сборы, если они не включены в стоимость приобретения товаров (Письмо Минфина России от 29.05.2007 N 03-03-06/1/335);

- расходы на доставку уже оприходованного товара до нового склада (Письма Минфина России от 29.11.2011 N 03-03-06/1/783, от 10.02.2011 N 03-03-06/1/85).

Прямые расходы вы сможете учесть только в том отчетном (налоговом) периоде, в котором вы реализуете покупные товары. Это значит, что даже если вы и отгрузили товар, но по условиям договора право собственности к покупателю еще не перешло, то списать прямые расходы вы не можете, поскольку в этом случае реализация еще не произошла (п. 1 ст. 39, ст. 320 НК РФ).

Косвенные расходы вы списываете в уменьшение полученных доходов сразу же в месяце их осуществления (абз. 2, 3 ст. 320 НК РФ).

┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐

│ Цена товара, установленная │ │Расходы, связанные с приобретением│

│ в договоре │ │ товара │

└──────┬───────────────────────────┘ │┌─ -- -- -- ──┐┌─────────────┐│

│ │ Транспортные │Иные расходы,││

│ ││ расходы на ││ связанные с ││

│ │ доставку покупных │приобретением││

│ ││товаров до склада││ товара ││

│ │ налогоплательщика │ ││

│ │└─ -- -- -- ──┘└─────────────┘│

│ └─────────────────┬────────────────┘

│ \│/

│ ┌──────────────────────────────────┐

│ │Согласно учетной политике расходы,│

│ │ связанные с приобретением товара,│

│ │ формируют его стоимость │

│ └──────┬──────────┬────────────────┘

│ Да │ Нет │

│ ┌─────────────────┘ │

\│/ \│/ │

┌──────────────────────────────────┐ │

│ Стоимость приобретения товара │ │

└──────┬───────────────────────────┘ │

│ Транспортные расходы │

│ на доставку │

│ ┌─ - - - - - - - - - - - - - ┤

\│/ \│/ \│/

┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐

│ Прямые расходы │ │ Косвенные расходы │

└─────────────────┬────────────────┘ └─────────────────┬────────────────┘

\│/ \│/

┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐

│ Учитываются при исчислении налога│ │ Учитываются при исчислении налога│

│ на прибыль в том отчетном │ │ на прибыль в том отчетном │

│ (налоговом) периоде, в котором │ │ (налоговом) периоде, в котором │

│ реализованы товары │ │ такие расходы были понесены │

└──────────────────────────────────┘ └──────────────────────────────────┘

В составе расходов текущего отчетного (налогового) периода вы учтете только ту часть транспортных расходов, которая непосредственно относится к реализованным в этом периоде товарам.

Сумму транспортных расходов, которая относится к остаткам нереализованных товаров, нужно определять по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.

Сделать это нужно следующим образом (абз. 3 ст. 320 НК РФ):

1) определяем сумму прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

2) определяем стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;

3) рассчитываем средний процент как отношение суммы прямых расходов (п. 1) к стоимости товаров (п. 2);

4) определяем сумму прямых расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.

При этом если организация реализует несколько видов товаров, то сумма транспортных расходов, которая относится к нереализованным товарам, определяется по общему остатку товаров. Распределения транспортных расходов по видам товаров ст. 320 НК РФ не предусматривает (Письмо Минфина России от 12.11.2009 N 03-03-06/4/98).

Дата добавления: 2014-12-27