При ликвидации организации

НАЛОГОВАЯ БАЗА УЧРЕДИТЕЛЯ

Решение

Ситуация

Расчета стоимости акций, полученных акционером при реорганизации в форме выделения

ПРИМЕР

Организация "Альфа" является акционером организации "Бета" и владеет акциями на сумму 50 000 руб.

Из организации "Бета" (реорганизованная организация) выделилась организация "Дельта" (новая организация).

Стоимость чистых активов организации "Бета" до реорганизации составляла 70 000 руб., а чистые активы организации "Дельта" составляют 25 000 руб.

Налоговая стоимость акций организации "Дельта" составляет 17 857 руб. (50 000 руб. x 25 000 руб. / 70 000 руб.).

Налоговая стоимость акций организации "Бета" после реорганизации составляет 32 143 руб. (50 000 руб. - 17 857 руб.).

Таким образом, совокупная стоимость акций организации "Альфа" после реорганизации составляет 50 000 руб., из которых:

- 17 857 руб. - стоимость акций новой организации "Дельта";

- 32 143 руб. - стоимость акций реорганизованной организации "Бета".

Если стоимость чистых активов новой организации окажется отрицательной, то для расчета стоимости ее акций вам необходимо произвести вышеуказанные действия, используя величину уставного капитала организации вместо величины чистых активов (абз. 8 п. 5 ст. 277 НК РФ). Иными словами, за основу для расчета вы берете отношение уставного капитала новой организации к уставному капиталу прежней организации. Величину уставного капитала прежней организации вы берете на последнюю отчетную дату, которая предшествует реорганизации.

Иногда в процессе реорганизации в форме выделения прежняя организация приобретает акции новой организации. В таком случае стоимость акций новой организации равна стоимости ее чистых активов, которая определяется на дату государственной регистрации новой организации (абз. 7 п. 5 ст. 277 НК РФ).

Например, из организации "Альфа" выделилась организация "Бета", у которой стоимость чистых активов составляет 25 000 руб. При приобретении организацией "Альфа" акций организации "Бета" их стоимость равна 25 000 руб.

Ликвидация юридического лица - это прекращение его деятельности без перехода прав и обязанностей к другим лицам (п. 1 ст. 61 ГК РФ). При ликвидации организации участник получает часть имущества, которая осталась после завершения расчетов с кредиторами (п. 1 ст. 67, п. 7 ст. 63 ГК РФ).

В целях налогообложения распределяемое имущество признается доходом участника.

Примечание

Из этого правила есть одно исключение. Так, у учредителей может не возникнуть дохода при ликвидации российского маркетингового партнера Международного олимпийского комитета (ст. 3.1 Федерального закона от 01.12.2007 N 310-ФЗ). Однако для этого нужно, чтобы в 2010 - 2016 гг. доходы такой ликвидируемой организации минимум на 90% состояли из поступлений, связанных с исполнением обязательств маркетингового партнера МОК, а ликвидация была проведена до 1 января 2017 г. (п. 2.1 ст. 277 НК РФ, ч. 1 ст. 2, ст. 3.1 Закона N 310-ФЗ, п. 7 ст. 3, ч. 1, 6 ст. 12 Федерального закона от 30.07.2010 N 242-ФЗ).

Такой доход определяется исходя из рыночной цены полученного имущества за вычетом фактически оплаченной стоимости акций (долей, паев) (п. 2 ст. 277 НК РФ).

Таким образом, при исчислении налоговой базы вам необходимо:

1) на момент получения имущества определить его рыночную цену;

Примечание

Отметим, что, по мнению Минфина России, принимать к учету имущество, полученное в результате ликвидации организации, необходимо по рыночной стоимости на дату его получения (Письма Минфина России от 02.11.2011 N 03-03-06/4/125, от 11.10.2011 N 03-03-10/99).

2) вычесть из рыночной цены имущества стоимость акций (долей, паев), которую вы фактически оплатили.

Выплаты в натуральной или денежной формах в пределах вклада (взноса) участник не включает в налоговую базу при исчислении налога (пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Доходы в виде имущества, полученного сверх суммы вклада в уставный капитал, признаются безвозмездно полученными (п. 2 ст. 248 НК РФ) и учитываются при определении налоговой базы в составе внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). Причем пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ в данном случае не применяется (см. также Письма Минфина России от 02.11.2011 N 03-03-06/4/125, от 06.11.2008 N 03-03-09/141, УФНС России по г. Москве от 15.07.2008 N 20-12/066881).

Таким образом, если оплаченная вами стоимость акций (долей, паев) ниже рыночной цены полученного в процессе ликвидации имущества, то разницу вы включаете в доход организации. А вот если у вас возникла обратная разница (стоимость полученного имущества оказалась ниже стоимости внесенного вклада в уставный капитал), то, по разъяснениям контролирующих органов, она убытком не признается и не учитывается для целей налогообложения (Письма Минфина России от 13.11.2008 N 07-05-06/227, от 06.11.2008 N 03-03-09/141, от 17.03.2006 N 03-03-04/2/81, УФНС России по г. Москве от 22.06.2007 N 20-12/059641.2@). Однако данная позиция не является бесспорной.

Примечание

Подробнее об учете убытков, полученных при ликвидации организации, вы можете узнать в разд. 15.1.3.1 "Вправе ли учредитель учесть убыток, который понесен в результате ликвидации организации?".

Добавим, что, по мнению контролирующих органов, к доходам учредителя (участника) организации при ее ликвидации применяются ставки налога в размере 20%, которые установлены в п. 1 и пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ, а льготные ставки, предусмотренные для дивидендов (п. 3 ст. 284 НК РФ), в данном случае неприменимы. Ведь распределение имущества ликвидируемой организации не является выплатой дивидендов в смысле п. 1 ст. 43 НК РФ (Письма Минфина России от 07.05.2009 N 03-03-06/1/307, ФНС России от 13.04.2009 N 3-2-06/39).

Дата добавления: 2014-12-27