Ситуация. Расчета суммы убытка от уступки денежного требования, принимаемого для целей налогообложения прибыли

Расчета суммы убытка от уступки денежного требования, принимаемого для целей налогообложения прибыли

ПРИМЕР

ДО НАСТУПЛЕНИЯ СРОКА ПЛАТЕЖА

УБЫТОК ПРИ УСТУПКЕ ТРЕБОВАНИЯ

Порядок учета убытка при уступке денежного требования до наступления срока платежа по основному договору предусмотрен п. 1 ст. 279 НК РФ.

Согласно данной норме сумма убытка, который принимается в уменьшение налогооблагаемой прибыли, не может быть больше суммы процентов, которые налогоплательщик уплатил бы с учетом требований ст. 269 НК РФ по долговому обязательству.

Проценты исчисляются за период от даты уступки права до даты платежа, установленной основным договором.

Обратите внимание!

Если в договоре, на основании которого возникло уступаемое право, установлены промежуточные сроки исполнения обязательства, то момент исполнения должником его обязанности по договору определяется конечной датой исполнения обязательства (см. Письма Минфина России от 14.12.2007 N 03-03-06/2/228, от 31.03.2005 N 03-03-01-04/2/52).

Таким образом, для определения размера убытка необходимо по правилам ст. 269 НК РФ рассчитать сумму процентов, которую организация уплатила бы, взяв в кредит (или заем) сумму, равную выручке от уступки права требования, и сравнить с суммой полученного убытка. Меньшая из этих сумм принимается в состав расходов при исчислении налога на прибыль.

По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации следует руководствоваться правилами, установленными п. п. 1 - 1.1 ст. 269 НК РФ, позволяющими определить предельную сумму процентов по долговому обязательству. То есть размер убытка рассчитывается исходя из среднего уровня процентов, выданных в том же квартале, либо путем умножения ставки рефинансирования ЦБ РФ на специальный коэффициент (Письмо Минфина России от 25.03.2011 N 03-03-06/2/56).

Отметим, что гл. 25 НК РФ не содержит прямого указания, на какую дату следует учитывать такой убыток. Вместе с тем при применении метода начисления расходы включаются в налоговую базу того отчетного (налогового) периода, к которому они относятся, независимо от даты фактической оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).

При этом доходы от уступки права требования цедент учитывает на дату подписания акта уступки права требования (п. 5 ст. 271 НК РФ). Как разъясняет Минфин России, таким актом следует считать договор цессии, а доходы следует признавать на дату его подписания (Письмо от 15.08.2005 N 03-03-04/2/48). Поэтому убыток также учитывается на дату уступки права требования (Письма Минфина России от 28.09.2007 N 03-03-06/2/187, УФНС России по г. Москве от 01.09.2009 N 16-15/091204).

В январе организация "Альфа" отгрузила организации "Бета" товар на сумму 590 000 руб., в том числе НДС 90 000 руб. Согласно договору поставки срок оплаты товара - 28 февраля.

Не дожидаясь срока оплаты, 14 января организация "Альфа" уступила право требования долга организации "Гамма" за 550 000 руб.

Таким образом, по данной операции организацией "Альфа" получен убыток в сумме 40 000 руб. (590 000 руб. - 550 000 руб.).

Дата добавления: 2014-12-27