Решение. Определения начала срока существования строительной площадки и периода времени, включаемого в срок ее существования

Ситуация

Определения начала срока существования строительной площадки и периода времени, включаемого в срок ее существования

ПРИМЕР

Турецкая строительная компания "Альфа" 1 июня 2010 г. заключила с российским заказчиком договор генподряда на строительство объекта в г. Москве.

По условиям договора заказчик обязан передать генподрядчику подготовленную строительную площадку (площадка должна быть ограждена, подведены временные коммуникации, установлены бытовые помещения для строителей и т.д.). С этой целью заказчик в июне 2010 г. заключил договор с российской организацией "Бета".

Российская организация "Бета" передала заказчику по акту сдачи-приемки строительную площадку 1 августа 2010 г., в этот же день заказчик по акту передал площадку генподрядчику.

В период с 1 августа 2010 г. по 1 февраля 2011 г. на строительной площадке по прямому договору с заказчиком другая турецкая компания "Гамма" (субподрядчик), являющаяся дочерней компанией турецкой строительной компании "Альфа" (100% уставного капитала принадлежит компании "Альфа"), осуществляла земляные работы по подготовке котлована под фундаментную плиту. Сам же генподрядчик в этот период работы фактически не осуществлял.

Предположим, что строительство объекта завершено 31 марта 2012 г., что подтверждается подписанным в этот день актом сдачи-приемки объекта заказчику.

Какая дата является началом срока существования строительной площадки и какова продолжительность этого срока в целях определения наличия постоянного представительства у турецкой компании "Альфа"?

Между Правительством РФ и Правительством Турецкой Республики заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 15.12.1997.

В соответствии с пп. "а" п. 3 ст. 5 Соглашения строительная площадка, на которой выполняет работы турецкая организация, образует постоянное представительство, только если продолжительность связанных с ней работ превышает 18 месяцев. Строительная площадка существует со дня начала подрядчиком своих работ, включая любые подготовительные работы на строительной площадке. При подсчете 18-месячного периода дата сдачи такой площадки или объекта считается датой окончания работ на строительной площадке или объекте.

В рассматриваемой ситуации началом существования строительной площадки у турецкой компании "Альфа" следует признавать дату подписания акта сдачи-приемки площадки генподрядчику - 1 августа 2010 г. (п. 3 ст. 308 НК РФ). При этом тот факт, что договор подряда был заключен ранее, для определения даты начала существования стройплощадки значения не имеет.

В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 308 НК РФ период времени, затраченного субподрядчиком на выполнение работ по прямому договору с заказчиком, может увеличивать продолжительность срока существования строительной площадки у генподрядчика (в данном случае у турецкой компании "Альфа"), если последний и субподрядчик являются взаимозависимыми лицами.

Турецкие компании "Альфа" и "Гамма" являются взаимозависимыми лицами (у компании "Альфа" доля участия в компании "Гамма" 100%). Основанием служит пп. 1 п. 1 ст. 20 НК РФ. В нем сказано, что если одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации и суммарная доля участия более 20%, то для целей налогообложения они признаются взаимозависимыми лицами.

Обратите внимание!

Взаимозависимость сторон сделок, доходы и расходы по которым признаются с 1 января 2012 г., определяется с учетом положений ст. ст. 105.1 - 105.2 НК РФ. Это также относится и к сделкам, заключенным ранее указанной даты (п. 5 ст. 1, ч. 1, 5, 6 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ).

Согласно ст. 105.1 НК РФ для признания лиц взаимозависимыми по признаку участия в уставном капитале необходимо, чтобы доля такого участия составляла более 25%. При этом ст. 105.1 НК РФ существенно расширен перечень обстоятельств, свидетельствующих о взаимозависимости.

Следовательно, период времени с 1 августа 2010 г. по 1 февраля 2011 г., затраченного субподрядчиком на строительной площадке, признается периодом времени, затраченного генподрядчиком.

Таким образом, срок существования строительной площадки турецкой компании "Альфа" для целей возникновения у нее постоянного представительства составляет 20 месяцев (с 1 августа 2010 г. по 31 марта 2012 г.) и превышает срок, указанный в Соглашении (18 месяцев). Поэтому деятельность турецкой компании "Альфа" на строительной площадке в целях налогообложения прибыли следует рассматривать как постоянное представительство.

Дата добавления: 2014-12-27