Анализ материальных затрат 1 страница

В структуре затрат на производство материальные затраты имеют, как правило, наибольший удельный вес.

В калькуляциях себестоимости продукции часть материальных за­трат выделяется в самостоятельные статьи: сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов); покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций; топливо и энергия на технологические цели (см. табл. 9.8). Как уже отмечалось, такие материальные затраты являются прямыми. Другая часть материальных затрат, связанных с обслуживанием производства и управлением, в калькуляции не выде­ляется. Они входят в комплексные статьи: общехозяйственные расхо­ды, общепроизводственные расходы, расходы на продажу и ряд других. Анализ таких материальных затрат осуществляется в составе указан­ных комплексных статей расходов.

Рассмотрим методику анализа прямых материальных затрат. Она во многом определяется видом потребляемых материалов, техноло­гией и организацией производства. Однако в большинстве случаев все факторы изменения материальных затрат условно можно разбить на две группы: I — факторы, отражающие количественный расход материалов (факторы норм); II — факторы, определяющие стоимость их заготовления (факторы цен).

Влияние каждой группы факторов на изменение материальных за­трат можно найти с помощью подстановки, т.е. условной величины, которая позволит ответить на вопрос: какова была бы сумма матери­альных затрат при фактическом удельном расходе материалов и базо­вой (плановой или фактической за предыдущий период) стоимости их заготовления. Влияние I группы факторов можно установить, если вычесть из подстановки (МЗ_усл) базовую сумму материальных затрат (М3₀), влияние II группы — путем вычитания подстановки из факти­ческой величины материальных затрат (M3j) (табл. 9.9).

Таблица 9.9

Расчет влияния факторов на изменение материальных затрат

Материальные затраты (МЗ)	Факторы	Формула расчета
количественный расход матери­алов (Kj)	стоимость заго­товления едини­цы материала (S,)
Базовые	Базовый	Базовая
Подстановка	Отчетный	Базовая
Отчетные	Отчетный	Отчетная
Изменение МЗ	МЗусл – МЗ0	МЗ, - МЗусл	МЗ = МЗ, - М30

Примечание. Здесь п — количество видов материалов, потребленных при производстве данного продукта; i=1, …, n.

Данные для проведения такого анализа берутся из отчетных каль­куляций себестоимости отдельных изделий при наличии в них рас­шифровок материальных затрат (табл. 9.10).

На практике нередки случаи замены одних материалов другими. В нашем примере материал Б заменен материалом В. Изменилось не только количество потребленных материалов, но и их стоимость. Результат замены определяется суммированием двух величин. Нуж­но разность в количественном расходе заменяющего и заменяемого материала умножить на цену заменяемого, затем разность их цен умножить на количественный расход заменяющего, а потом сложить полученные суммы.

Таблица 9.10

Выписка из калькуляции по изделию X

Виды материалов	По базовой калькуляции	По фактической калькуляции
	количест­венный расход на одно изделие	стоимость единицы материала, руб.(гр. 2х хгр. 3)	сумма, руб.	количест­венный расход на одно изделие	стоимость заготовле­ния едини­цы мате­риала, руб.	сумма, руб. (гр. 5 х х гр. 6)
А	3(кг)			2 (кг)
Б	1,5 (м)			-	-	-
В	-	-	-	1,2 (м)
Итого на изделие	X	X		X	X
Выпуск изде­лия в отчет­ном периоде	X	X	X	500 (шт.)	X	X

Факторный анализ материальных затрат показан в табл. 9.11. Размер влияния факторов на изменение материальных затрат по все­му выпуску данного изделия рассчитан путем умножения факторных отклонений на единицу изделия на его фактический выпуск в отчет­ном периоде.

Рис. 9.2. Схема факторов изменения количественного расхода материалов

Таблица 9.11 Расчет влияния факторов на изменение материальных затрат

	№	На одно изделие, руб.	На выпуск, тыс. руб.
Факторы	стр.	(экономия «-»,	(экономия «-»,
		рост ♦+»)	рост «+»)
Изменение ко		2 х ЮО - 300 = -100	-100 х 500: 1000 =-50
личественного
расхода мате-
риала А
Изменение		240 - 2 х ЮО = +40	40 х 500: 1000 = +2
стоимости за-
готовления
материала А
Замена мате-
риала Б мате-
риалом В:
а) изменение		(1,2-1,5)х40 =-121
количества		= -6	-6 х 500: 1000 = -3
б) изменение		(45 - 40)х 1,2 =+6 J
стоимости
заготовления
Итого		294 - 360 = -66	-66 х 500: 1000 = -33

В рассматриваемом примере экономия материальных затрат по изделию достигнута за счет снижения количества израсходованного материала А и использования рациональной замены, а их рост обус­ловлен повышением стоимости заготовления материала А.

Задачей дальнейшего анализа является выявление причин возник­ших отклонений. Так, количественный расход материалов определя­ется факторами изменения норм и отклонений от норм, которые в свою очередь детализируются по факторам следующего порядка, при­веденным на рис. 9.2.

Наилучшие результаты такой анализ дает при нормативном мето­де учета затрат на производство, когда в системном бухгалтерском учете фиксируются изменения норм расхода материалов и отклоне­ния от норм по видам материалов, изделий и причинам, обусловив­шим эти изменения.

Тщательно также должны быть изучены факторы II группы — изменения стоимости заготовления материалов.

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запа­сов» материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая отражает сумму фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных воз­мещаемых налогов.

Фактические затраты на приобретение материально-производствен­ных запасов включают:

• суммы, уплачиваемые по договору поставщику;

• суммы, уплачиваемые специализированным организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением запасов;

• таможенные пошлины;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации;

• затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

• затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

•другие расходы, связанные с приобретением материальных ресурсов.

Приведенный выше алгоритм анализа влияния факторов на изме­нение материальных затрат может применяться к организациям, рас­считывающим расход материалов на единицу продукции (удельный расход). В ряде же отраслей промышленности определяют не удель­ный расход, а выход продукции в процентах от исходного сырья (са­харная, хлебопекарная, мясоконсервная и другие отрасли). В таком случае модель факторной зависимости материальных затрат может быть представлена следующим образом:

где Ь — процент выхода продукции из исходного сырья; S — сто­имость заготовления единицы сырьевого ресурса.

Применив к рассматриваемой зависимости способ абсолютных отклонений, определим влияние на изменение материальных затрат следующих факторов:

а) изменения процента выхода продукта из исходного сырья:

т.е. изменение процента выхода продукта следует разделить на отчет­ный процент выхода и умножить на базовые материальные затраты. Знак «-» означает обратное влияние данного фактора на изучаемый показатель: снижение процента выхода продукции ведбт к росту мате­риальных затрат, и наоборот;

т.е. изменение стоимости заготовления единицы сырья делится на отчетное значение процента выхода продукции.

Повышение процента выхода продукции из исходного сырья дости­гается путем совершенствования технологических процессов и орга­низации производства, внедрения новой техники.

9.3.2. Анализ затрат на оплату труда

Для управления себестоимостью расходы на оплату труда анали­зируются по двум направлениям:

1)как элемент затрат на производство;

2)статья калькуляции себестоимости продукции.

Рассмотрим порядок анализа заработной платы как статьи каль­куляции. Согласно проекту Методических указаний по учету затрат на производство продукции, работ, услуг в статье «Затраты на оплату труда» отражаются оплата труда работников организации, деятель­ность которых связана с участием непосредственно (в той или иной степени) в производстве продукции, за фактически выполненную ра­боту, а также другие выплаты, предусмотренные действующим трудо­вым законодательством, коллективными договорами, локальными нор­мативными актами организации.

От выполнения плана производства зависит (прямо или косвенно) оплата труда рабочих-сдельщиков и премии, выплачиваемые за произ­водственные результаты. Анализ оплаты труда рабочих-сдельщиков осуществляется по калькуляциям себестоимости отдельных изделий (работ, услуг). В отраслях промышленности, где этот показатель зани­мает значительный удельный вес в себестоимости продукции, в спе­циальном разделе калькуляции предусматривается его расшифровка. По отдельным операциям приводятся плановые и фактические дан­ные о трудоемкости выполняемых работ и расценках.

Сумма заработной платы на изделие (З_и) рассматривается в зави­симости от этих двух факторов

где H_t — трудоемкость г-й операции при изготовлении данного изде­лия, нормо-час; р,- - расценка за один нормо-час, руб. (коп.); т — количество операций при изготовлении изделия; / = 1,..., т.

Влияние указанных факторов на изменение сдельной заработной платы по изделию определяют с помощью способа абсолютных от­клонений:

Далее выясняют причины отклонений. Так, изменение трудоемко­сти операции может зависеть от степени выполнения норм выработ­ки и их изменения. Изменение норм определяется уровнем внедре­ния в производство оргтехмероприятий по совершенствованию тех­ники, технологии и организации производства, соблюдением трудовой дисциплины, рациональностью организации рабочих мест и некоторы­ми другими факторами. Расценки в свою очередь зависят от приня­той системы оплаты труда, квалификации рабочих, выполнения норм выработки и других факторов.

Чтобы определить, насколько изменится себестоимость всей про­дукции за счет изменения норм трудоемкости и расценок по изделию, следует полученные отклонения умножить на фактический выпуск данных изделий в натуральном выражении в отчетном периоде.

В ходе анализа проверяется также обоснованность норм времени и расценок. Если нормы времени занижены, то они легко перевыпол­няются. Отсюда возникает переплата заработной платы.

При анализе заработной платы рабочих-повременщиков следует учитывать, что неправильно исчисленная трудоемкость выполняемых ими работ ведет к завышению численности, а следовательно — к пере­расходу заработной платы.

Заработная плата всего персонала организации отражается в за­тратах на производство как элемент «затраты на оплату труда». В этом случае анализ данного показателя может быть осуществлен по следующим направлениям:

• общая оценка использования затрат на оплату труда;

• анализ состава и структуры затрат на оплату труда по категориям персонала;

• изучение изменения заработной платы по факторам.

Цель проведения анализа заключается в изыскании неиспользо­ванных резервов возможной экономии расходов на оплату труда.

Источниками информации для проведения анализа являются пока­затели плана и отчета по труду, калькуляции себестоимости отдель­ных изделий, расшифровка затрат на оплату труда (ЗОТ) в регистрах бухгалтерского учета к бухгалтерскому счету 70 «Расчеты с персо­налом по оплате труда».

Общая оценка затрат на оплату труда (ЗОТ) заключается в опреде­лении абсолютного и относительного отклонения по показателю.

Расчет производится по персоналу в целом и по каждой катего­рии в отдельности. Однако превышение относительно базовой (пла­новой) суммы оплаты труда может быть вызвано увеличением объе­ма производства продукции, что вполне оправдано. В связи с этим фактические затраты следует сравнивать с базовыми, пересчитанны­ми на темпы роста объема продукции (J_ОП)

Расчет относительного отклонения производится по персоналу в целом и в том числе по категории рабочих. Пересчет базовой сум­мы заработной платы возможен с учетом поправочного коэффици­ента, отражающего степень зависимости зарплаты от объема продук­ции.

Наличие относительной экономии свидетельствует об опережающем росте производительности труда по сравнению с ростом средней зара­ботной платы, что приводит к снижению оплаты труда, приходящейся на рубль объема продукции, и экономии по себестоимости.

Таблица 9.12

Исходные данные для анализа затрат на оплату труда, тыс. руб.

	№	Базовый	Отчетный	Темпы	Абсолютное
Показатели	стр.	период	период	роста (У), /о	изменение (гр. 4 - гр. 3) (+,-)
Объем продукции в це- нах, сопоставимых с ба- зовым периодом		30 ООО	36 200	120,67	X
Затраты на оплату труда В том числе рабочих Численность работников В том числе рабочих Отработано всеми рабо- чими за период, тыс. час		5200 3800 28,0	30,6	190,38 182,37 110,0 114,29 109,29	+4700 +3130 +2 +2 +2,6

По данным, приведенным в табл. 9.12, затраты на оплату труда всего персонала увеличились по сравнению с аналогичными затрата­ми в базовом периоде на 4700 тыс. руб., в том числе рабочих — на 3130 тыс. руб. С учетом темпов роста объема производства отклоне­ния составляют:

— в целом по персоналу

9900 - 5200 х 1,2067 = 3625 тыс. руб.;

— по категориям рабочих

6930 - 3800 х 1,2067 = 2345 тыс. руб.

Наличие относительного роста оплаты труда свидетельствует о неблагоприятном соотношении: темпы роста средней заработной платы опережают рост производительности труда как по персоналу в целом, так и по категории рабочих. Сказанное подтверждается следующим расчетом.

Влияние соотношения темпов роста производительности труда и средней заработной платы на себестоимость продукции может быть определено по формуле

По персоналу организации в целом эта сумма составит

(190,38 - 120,67): 100 х 5200 = 3625 тыс. руб.,

в том числе по категории рабочих

(182,37 - 120,67): 100 х 3800 = 2345 тыс. руб.

Полученные значения увеличения себестоимости совпадают с рас­считанными выше суммами относительного отклонения затрат на оплату труда и соответствуют показателям табл. 9.6, по данным ко­торой зарплатоемкость продукции увеличилась на 10,02 коп. на каж­дый рубль объема продукции. Это произошло в результате неудовлетворительного соотношения между темпами роста показателей сред­ней выработки и средней заработной платы.

В ходе дальнейшего анализа необходимо установить причины, по­влиявшие на изменение заработной платы каждой категории персона­ла (рис. 9.3).

Рис. 9.3. Схема факторного разложения затрат на оплату труда

где Т — среднесписочная численность работников; ч — среднее чис­ло часов, отработанных за период одним работником; R — общее число отработанных работниками человеко-часов; З_час — среднеча­совая заработная плата одного работника.

Влияние факторов на изменение затрат на оплату труда можно оценить с помощью способа процентных разниц (табл. 9.13).

Таблица 9.13

Алгоритм расчета влияния факторов способом процентных разниц

В рассматриваемом примере затраты на оплату труда рабочих возросли, в основном за счет повышения средней часовой заработной платы рабочих (2777 тыс. руб.) и частично за счет увеличения чис­ленности рабочих (543 тыс. руб.).

На экономию заработной платы повлияло уменьшение среднего числа часов, отработанных за период одним рабочим, что может быть обусловлено целодневными и внутрисменными потерями рабочего времени.

Повышение средней оплаты за час может быть вызвано увеличе­нием среднечасовых выплат сдельщикам и (или) повременщикам, повышением среднего уровня доплат, ростом дополнительной зара­ботной платы, изменением форм оплаты труда (рис. 9.4).

Желательно, чтобы рост средней часовой заработной платы про­исходил по мере роста средней часовой производительности труда, но более медленными темпами. В рассматриваемом примере темп роста среднечасовой выработки одного рабочего составил 110,4%

Резервы экономии затрат на оплату труда заключаются прежде всего в ликвидации выплат непроизводительного характера: доплат сдельщикам в связи с изменением условий работы, за работу в сверх­урочное время, оплаты вынужденных простоев, брака не по вине рабо­чих и т.п. (см. рис. 9.4).

9.3.3. Анализ комплексных статей затрат

В составе себестоимости продукции выделяются следующие ос­новные группы комплексных расходов:

1.Общепроизводственные расходы (ОПР).

2.Общехозяйственные расходы (ОХР).

Задачами анализа комплексных статей затрат являются:

• изучение их динамики и соблюдения сметных расходов;

• выявление причин отклонений в динамике и от смет соответ­ствующих статей затрат;

• определение влияния изменений технического уровня и орга­низации производства и труда на уровень рассматриваемых расхо­дов;

• выявление резервов снижения себестоимости продукции в час­ти комплексных затрат.

По признаку зависимости от объема продукции комплексные расходы делятся на условно-переменные и условно-постоянные. К условно-переменным относятся расходы, связанные с содержа­нием и эксплуатацией оборудования (в составе общепроизвод­ственных затрат¹), прочие производственные расходы, расходы на продажу. Они в значительной степени зависят от объема продук­ции. В ходе экономического анализа каждая группа расходов рас­сматривается отдельно.

Анализ расходов по обслуживанию производства и управлению (РОПУ)

На начальном этапе анализа РОПУ определяется динамика (вы­полнение плана) абсолютной суммы расходов, а также их уровня в расчете на рубль произведенной продукции. При этом превышение темпов роста объема продукции над темпами изменения РОПУ даже при увеличении их абсолютных сумм свидетельствует о сни­жении уровня расходов, что приводит к экономии по себестоимос­ти продукции.

Из табл. 9.15 следует, что планом предусматривалось отставание темпов роста объема продукции (106,67%) от темпов роста расхо­дов по обслуживанию производства и управлению в целом (112,0%) и в том числе по каждой их группе. Следовательно, планировалось повышение РОПУ в копейках на рубль объема продукции в целом и по обеим статьям, что повлекло за собой увеличение плановой себе­стоимости продукции.

Фактически по отношению к предыдущему периоду объем произ­водства возрастал быстрее, чем РОПУ в целом и по каждой статье в отдельности. В результате расходы на рубль продукции снизилиськак по сравнению с предыдущим годом, так и с планом. Однако реальность плана в данном случае может быть подвергнута со­мнению¹.

Данные, приведенные в табл. 9.15, позволяют представить только общую картину изменения расходов. На полученные результаты по­влияло взаимодействие множества факторов. Выявить резервы эко­номии затрат можно лишь на основе тщательного изучения их дина­мики и отклонений от сметы по каждой группе расходов в отдель­ности, а внутри группы — по более дробным позициям.

При этом из состава общепроизводственных расходов следу­ет выделять расходы на содержание и эксплуатацию оборудова­ния (РСЭО), которые являются условно-переменными (кроме амор­тизации). К РСЭО относятся расходы на смазочные, обтирочные и другие виды материалов для ремонта и ухода за оборудованием; амортизация оборудования и транспортных средств (внутриза­водской транспорт); заработная плата с отчислениями на соци­альные нужды рабочих, обслуживающих оборудование; расходы всех видов энергии, пара, сжатого воздуха, воды; услуги вспомога­тельных производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест и прочие расходы, связанные с использованием оборудова­ния.

В процессе анализа по всей группе расходов и в том числе по каждому их виду определяются абсолютные и относительные откло­нения

Пересчет на объем продукции осуществляется по каждому виду расходов, кроме амортизации, которая относительно ее выпуска яв­ляется постоянной величиной за исключением случая, когда амор­тизация начисляется пропорционально объему продукции. При ана­лизе причин отклонений от сметы (пересчитанного плана) выясня­ется, чем они вызваны: изменением объема производства или же их сметной стоимости. Относительное отклонение по каждой статье отражает степень соблюдения запланированных расходов, а раз­ность между абсолютным и относительным отклонением — вли яние объема продукции на изменение затрат, которое может быть определено с помощью прямого расчета:

Другая часть общепроизводственных расходов носит характер общецеховых расходов, связанных с управлением. К ним относятся: заработная плата и отчисления на социальные нужды цехового персо­нала; расходы на содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря, используемых для производственных нужд; амортизация зданий и сооружений производственного назначения; арендная плата за произ­водственные помещения, машины и оборудование; оплата простоев рабочих, связанных с внутренними причинами (по вине организации); недостачи и потери от порчи материальных ценностей и незавершен­ного производства (если виновники не установлены); и др.

Анализ общепроизводственных постоянных расходов заключа­ется в определении абсолютных отклонений по каждому их виду по сравнению с данными предыдущего периода и сметой, в выявле­нии причин изменений, в том числе причин превышения сметных затрат.

Общим для всех общепроизводственных расходов является то, что они возникают в основном в производственных подразделениях, планируются и учитываются по местам их возникновения и могут контролироваться в рамках управленческого учета.

Общехозяйственные расходы (ОХР) не связаны непосредственно с производственным процессом. Они идут на обеспечение функций управления в рамках всей организации. Эти расходы также являют­ся комплексными, так как объединяют разные по экономическому содержанию затраты. В состав ОХР входят административно-управ­ленческие расходы, затраты на содержание общехозяйственного (не­управленческого) персонала, амортизационные отчисления и расходы на ремонт и содержание основных средств общехозяйственного на­значения, расходы по оплате информационных, аудиторских и кон­сультационных услуг, а также услуг связи и банков, расходы на по­жарную и сторожевую охрану, подготовку и повышение квалифика­ции кадров и другие расходы общехозяйственного назначения.

Номенклатура всех комплексных затрат устанавливается отрасле­выми инструкциями по планированию, учету и калькулированию се­бестоимости продукции.

Как и по другим условно-постоянным затратам, в процессе анали­за общехозяйственных расходов устанавливаются абсолютные откло­нения от плана (сметы) и данных предыдущего периода как в целом по группе, так и по каждой статье в отдельности:

ΔОХР = OXP₁ - ОХР₀. (9.43)

Суммы экономии (перерасхода) должны определяться разверну­то по каждой позиции внутри данной группы расходов.

Ввиду многообразия видов затрат, входящих в расходы по об­служиванию производства и управлению, столь же различны и причи­ны, обусловливающие их отклонения. Для их выявления используют­ся не только данные калькуляций себестоимости отдельных изделий, смет затрат, внутрипроизводственной отчетности предприятия, но и первичные бухгалтерские документы, расчеты, нормы, штатное распи­сание и другие источники информации.

В заключение анализа РОПУ определяются резервы возможного снижения себестоимости по этим статьям и разрабатываются управ­ленческие решения по использованию выявленных резервов. К послед­ним относятся суммы сокращения неоправданного роста затрат по отдельным статьям и суммы непроизводительных затрат, а к предло­жениям по их реализации — конкретные мероприятия по устране­нию причин, порождающих эти отклонения.

Непроизводительные расходы, которые могут быть отнесены к резервам в составе РОПУ, включают в себя предотвращение потерь от простоев по внутренним причинам, недостач материальных ценно­стей в производстве и на складах при отсутствии виновных лиц и некоторых других расходов.

Дата добавления: 2014-12-27