Пример 1. Отчет о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств

Отчет о прибылях и убытках

В соответствии с МСФО обязательными показателями для раскрытия в Отчете о прибылях и убытках являются:

· выручка;

· финансовый результат от основной деятельности;

· финансовые расходы;

· доля в прибыли/убытке зависимых предприятий и от участия в совместной деятельности;

· налог на прибыль;

· финансовый результат от обычной деятельности;

· чрезвычайные доходы и расходы;

· чистая прибыль/убыток за период.

Российские стандарты учета предполагают формирование Отчета о прибылях и убытках в формате «по назначению затрат», то есть разделяют на себестоимость продаж, управленческие, операционные расходы и т.д. МСФО позволяют предприятию самостоятельно выбирать метод раскрытия затрат в Отчете о прибылях и убытках: по назначению затрат или по элементам затрат (например, амортизация, расходы на оплату труда, покупная стоимость товаров, скорректированная на изменение затрат и т.д.). В российской практике по такому принципу расходы раскрываются в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

В МСФО подготовка отчета о движении денежных средств регламентируется МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств». Этот документ представляет собой информацию, которая позволяет пользователям оценить изменения в чистых активах компании и ее финансовой структуре.

МСФО 7 оперирует понятием денежных эквивалентов как краткосрочных, высоколиквидных вложений, которые не подвержены значительному риску изменения стоимости. При этом движение и остатки денежных эквивалентов приравниваются к движению и остаткам денежных средств. К эквивалентам денег обычно относятся инвестиции с кратким сроком обращения, как правило, не превышающим трех месяцев до даты погашения.

В российской практике понятия денежных эквивалентов не существует. В правилах составления Отчета о движении денежных средств говориться о суммах, учитываемых в кассе организации, на расчетных, валютных и специальных счетах. Краткосрочные депозиты в банках включаются в состав краткосрочных финансовых вложений.

Кроме того, российское законодательство не требует раскрывать ограничения на использование отраженных в отчетности денежных средств, а также их состав. А это может привести к значительным расхождениям в оценке свободных сумм по данным МСФО и РСБУ.

По состоянию на отчетную дату остаток по счету 50 «Касса» ЗАО «Мир составил 20 00 руб. Выписка по расчетному счету показала остаток в размере 1 500 00 руб. С точки зрения российских стандартов общая сумма денежных средств равна 1 520 00 руб (1 500 000 + 20 000).

Однако с точки зрения МСФО этого недостаточно. Нужно проверить, вправе ли фирма свободно распоряжаться этими средствами.

Проверка показала, что часть суммы на счете 50 – это авиабилет стоимостью 10 000 руб. для сотрудника, отправляющегося в командировку. А часть суммы на рублевом счете в размере 500 000 руб. представляет собой неснижаемый остаток как обеспечение по кредиту. Таким образом, согласно МСФО, фирма вправе распоряжаться только суммой 1 010 000 руб. (1 520 000 – 10 000 – 500 000).

Есть различия и в порядке классификации данных по видам деятельности. В соответствии с МСФО 7 финансовая деятельность – это та, что приводит к изменению в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании, а инвестиционная деятельность – это приобретение и продажа долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.

Согласно российским стандартам, финансовая деятельность – это деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций, иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п. А инвестиционная – это деятельность, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов, других внеоборотных активов, а также их продажей; осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций, других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.

Исходя из рассмотренных определений, денежные поступления в российской практике, например при выпуске краткосрочных облигаций, классифицируются как финансовая деятельность, а долгосрочных - как инвестиционная. В МСФО денежные средства, привлеченные в результате эмиссии облигаций, в обоих случаях классифицируются как финансовая деятельность.

Дата добавления: 2014-12-27