Основные методы аудита. Внутренний и внешний аудит кризисного предприятия

В основу общей классификации аудита могут быть положены следующие признаки: статус аудитора, принцип инициативы, объект изучения, периодичность осуществления и применяемые методы (рис. 28.1).

В зависимости от статуса аудитора, осуществляющего аудитор­ские процедуры, выделяют внешний и внутренний аудит.

Внешний аудит проводится независимой аудиторской органи­зацией (аудитором) на договорной основе с экономическим субъектом, главным образом с целью объективной оценки досто­верности бухгалтерского учета и отчетности, а также для оказа­ния консультационных услуг администрации. Внешний аудит, исходя из отраслевых особенностей, подразделяется на общий аудит, аудит страховых организаций, банков и бирж, внебюджет­ных фондов и инвестиционных институтов.

Рис. 28.1. Общая классификация аудита

Внутренний аудит выступает неотъемлемой частью системы управленческого контроля на предприятии. Его цель — оценка эффективности функционирования системы управления. Такая оценка складывается в процессе контроля со стороны специаль­ного органа, создаваемого на предприятии (службы внутреннего аудита), за достоверностью бухгалтерской отчетности, исполнени­ем смет расходов, сохранностью имущества. Аудитор также раз­рабатывает предложения по совершенствованию методов органи­зации производства, взаимодействия различных подразделений. В то же время внутренний аудит по содержанию и методам про­ведения имеет много общего с внешним и в значительной мере является информационной базой последнего. При должной орга­низации внутреннего аудита на предприятии существенно сокра­щаются объем и содержание внешнего аудита, проводимого в пре­дусмотренных законодательством случаях.

Однако между внутренним и внешним аудитом имеются и су­щественные различия. Это прежде всего различия в уровнях не­зависимости. Служба внутреннего аудита организуется на самом предприятии, подчиняется его руководству и находится полнос­тью на его содержании. В связи с этим независимая деятельность органов внутреннего аудита возможна, как правило, только в от­ношении структурных подразделений предприятия, деятельность которых подвергается проверке. Что касается аудиторских орга-

низаций, осуществляющих внешний аудит, то они полностью не­зависимы от проверяемого предприятия — как материально, так и организационно — и осуществляют свою деятельность на дого­ворной основе.

Очень важно, чтобы деятельность службы внутреннего аудита на предприятии была четко регламентирована соответствующим положением, предусматривающим права и обязанности ее работ­ников, а также реальные гарантии со стороны руководства пред­приятия обеспечить их эффективную работу.

Различия между внутренним и внешним аудитом вытекают так­же из их основных задач и времени выполнения работы. Если ос­новной задачей внутреннего аудита является подготовка информа­ционных материалов о финансово-экономическом состоянии пред­приятия для руководства, то главная задача внешнего аудита — подготовка соответствующего заключения о достоверности бухгал­терской отчетности для внешних заинтересованных пользователей: акционеров, инвесторов, налоговой службы, банков, партнеров по бизнесу, органов власти и т.д.

Внутренний аудит, являясь составной частью внутрихозяй­ственного контроля на предприятии, осуществляется непрерыв­но. Внешний аудит проводится периодически, как правило, один раз в год.

Исходя из принципа инициативы проведения, аудит может быть инициативным (добровольным) или обязательным. Инициативный ¹ аудит проводится, как правило, по решению администрации пред­приятия иди его учредителей. Его цель — выявить недостатки в методике и организации бухгалтерского учета, составлении отчет­ности, налогообложении, провести анализ финансового состояния предприятия, разработать рекомендации по повышению эффектив­ности его деятельности. Инициативный аудит может быть как ком­плексным, так и тематическим, т.е. направленным на изучение отдельных разделов и участков учета, функционирования конкрет­ных подразделений и т.п. Различными могут быть и применяемые методы анализа: сплошная и выборочная проверка, изучение учет­ных регистров и/или первичных документов и др.

Обязательный аудит — ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетно­сти организации или индивидуального предпринимателя. В соот­ветствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» обязательный аудит осуществляется в случаях, когда:

* организация имеет организационно-правовую форму откры­того акционерного общества;

• организация является кредитной или страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджет­ным фондом, источником образования средств которого являют­ся предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юриди­ческими лицами, источниками образования средств которого яв­ляются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

• объем выручки организации или индивидуального предпри­нимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тыс. раз или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тыс. раз уста­новленный законодательством Российской Федерации минималь­ный размер оплаты труда (МРОТ);

• организация является государственным унитарным предпри­ятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если объем выручки организации от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) в один год превышает 500 тыс. МРОТ или сумма активов баланса превышают ни конец отчетного года 200 тыс. МРОТ. Для муни­ципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены;

• обязательный аудит этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом.

Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собствен­ности или собственности субъекта Российской Федерации состав­ляет не менее 25%. Заключение договоров на оказание аудитор­ских услуг осуществляется по итогам проведения открытого кон­курса.

Аудиторская проверка лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, может производиться только аудиторски­ми организациями, в уставном (складочном) капитале которых отсутствует доля, принадлежащая иностранным физическим и/или юридическим лицам, и которые имеют допуск к сведениям, состав­ляющим государственную тайну, полученный в порядке, установ­ленном законодательством Российской Федерации.

При проведении обязательного аудита аудиторская организа­ция обязана страховать риск ответственности за нарушение усло­вий договора.

Исходя из объекта изучения принято выделять три вила ауди­та: финансовый, операционный и аудит на соответствие.

Финансовый аудит (или аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности) представляет собой оценку достоверности финансовой информации. В качестве критерия оценки информации обычно берут общепринятые принципы бухгалтерского учета. Финансовый контроль чаще всего проводится независимыми аудиторами, ре­зультатом работы которых является заключение относительно бух­галтерских отчетов предприятия. Заключение в дальнейшем ис­пользуется различными группами пользователей финансовой ин­формации.

Управленческий (операционный) аудит — это проверка любой части процедур и методов функционирования предприятия для оценки его производительности и эффективности. Иногда его называют еще аудитом результатов, или управленческим аудитом. Задача такого аудита состоит во всестороннем анализе экономи­ки предприятия или определенного вида его деятельности. Такая проверка не ограничивается бухгалтерским учетом и включает изучение организационной структуры, методов производства, инвестиционной и маркетинговой политики, целевых программ и др. Так, при проверке экономии и эффективности оценивается целесообразность приобретения, сохранность и использование предприятием своих ресурсов (таких, как штат работников, иму­щество); причины непроизводительной или неэкономичной рабо­ты; соблюдение предприятием законодательства и иных правил.

Аудит целевых программ включает определение степени дос­тижения желаемых результатов или получение прибыли, установ­ленной органом, финансирующим программу, определение эф­фективности работы организации, соблюдение предприятием тре­бований и правил, применяемых к данной программе. По результатам аудита администрации выдаются рекомендации по совершенствованию операций.

Если провести дальнейшую детализацию объекта исследования, то в рамках операционного аудита можно выделить аудит кризис­ного предприятия, аудит инвестиционных проектов, экологичес­кий аудит и др. Аудит кризисного предприятия направлен на оценку факторов, вызвавших возникновение кризисной ситуации на предприятии, разработку антикризисной программы, контроль и оценку эффективности ее выполнения. Аудит инвестиционных проектов проводится на стадии отбора конкретного проекта (оцен­ка эффективности инвестиционных решений) и на различных эта­пах его реализации (послеинвестиционный аудит). Важнейшими задачами экологического аудита, помимо оценки уровня техноген­ной и экологической безопасности предприятия, являются анализ информации о выполнении предприятием экологического зако­нодательства, реализации им планов природоохранной деятельно­сти, установление соответствия нормативов природоохранной де­ятельности предприятия его экопаспорту.

Цель аудита на соответствие состоит в определении, соблюдаются ли на предприятии конкретные правила, нормы, законы, инструкции, пункты договоров, которые оказывают воз­действие на результаты деятельности или отчеты, а также специ­фические требования, которые предписаны персоналу админист­рацией. В ходе проверки на соответствие устанавливается: соот­ветствует ли деятельность предприятия его уставу; правильно ли начисляются средства на оплату труда и другие выплаты работни­кам; обоснованно ли производится списание затрат на себестои­мость продукции и правильно ли уплачиваются налоги; соблюда­ются ли условия кредитных договоров по использованию заемных средств и их возврату кредиторам; выполняются ли условия до­говоров поставки продукции и др.

Проверки на соответствие требуют установления соответству­ющих критериев для оценки бухгалтерской отчетности. Если учет­ная политика предприятия, договоры, инструкции или правила имеют прямое и материальное влияние на его бухгалтерские от­четы, то проверка на соответствие обычно составляет неотдели­мую часть проверки таких отчетов.

С точки зрения периодичности аудиторских проверок разли­чают первоначальный и периодический аудит.

Первоначальный аудит означает, что проверка на данном пред­приятии производится впервые.

Периодический (повторяющийся) аудит выполняется на дан­ном предприятии при повторном заключении договора с аудитор­ской организацией. В результате установления длительного взаи­мовыгодного сотрудничества между аудиторской организацией и клиентом повышается качество проверок, появляется возможность на основе глубокого изучения особенностей финансово-хозяй­ственной деятельности предприятия дать объективную оценку его экономических показателей, сформулировать предложения по их улучшению.

С точки зрения применяемых методов различают также подтверждающий аудит, системно-ориентированный аудит и аудит, базирующийся на риске.

Подтверждающий аудит подразумевает изучение и подтверж­дение совершенных хозяйственных операций, оценку достоверно­сти бухгалтерских документов и отчетности.

Системно-ориентированный аудит предполагает проведение экспертизы объектов проверки с учетом оценки состояния и эф­фективности системы внутреннего контроля. Если система внут­реннего контроля на предприятии организована достаточно эф­фективно, то внешние аудиторы могут ограничить свою работу выборочными проверками и тестированием отдельных объектов контроля. Это также позволяет сократить время и затраты на аудит.

Аудит, базирующийся на риске, означает концентрацию усилий аудитора в ходе проверки преимущественно на областях и объек­тах контроля, где риски (типичные ошибки, пропуски и т.п.) выше, и сокращение времени на изучение тех объектов контро­ля, где предполагается отсутствие риска или низкий риск. В ре­зультате обеспечивается более эффективный аудит с меньшими затратами для клиента.

Приведенная классификация видов аудита не является исчерпывающей. Расширение сферы применения аудиторских процедур позволит выделить новые направления в этой области деятельности.

Раздел III

ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ И ОСНОВЫ ФИНАНСОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА В АНТИКРИЗИСНОМ УПРАВЛЕНИИ

Дата добавления: 2015-04-29