Определение степени завершенности работ по договору

Определение степени завершенности (стадии выполнения) работ осуществляется на основании договора. Могут использоваться следующие способы определения степени завершенности (стадии выполнения) работ:

1. По доле произведенных на отчетную дату затрат в расчетной величине общих затрат по договору.

Пример:

Компания является подрядчиком на строительство нового компьютерного центра, затраты на строительство которого составят $10 млн, а выручка - $12 млн. Сумма произведенных затрат на отчетную дату составляет $4 млн. Проект можно считать завершенным на 40%, при отсутствии доказательств обратного.

2. Согласно экспертной оценке выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору.

Пример:

Компания является подрядчиком на строительство резервной торговой площадки по сделкам с ценными бумагами в части реализации плана на случай чрезвычайных ситуаций. Эксперты заказчика определили, что объем выполненных работ по договору составляет 37%.

3. Согласно фактического подсчета физической доли выполненных работ по договору.

Пример:

Компания является подрядчиком на строительство 300 обменных пунктов банка. Завершено строительство 75 объектов, работа по строительству оставшихся 225 объектов пока не производилась. Договор признается завершенным на 25%, в случае отсутствия доказательств обратного.

Расходы, произведенные в связи с предстоящими работами по договору и авансовые платежи субподрядчикам по договору, не включаются в сумму произведенных на отчетную дату затрат по договору.

Примечание: Промежуточные и авансовые платежи, полученные от заказчиков, часто не отражают реального объема произведенных работ по договору.

Пример:

При подписании договора на строительство процессингового центра по кредитным картам была получена оплата в объеме 10% от общей цены договора.

Указанная сумма рассматривается как отложенный платеж (обязательство) и в данном случае не признается в качестве выручки.

В случае возможности получения достаточного надежной оценки финансового результата по договору, доходы и расходы по данному договору следует признавать на дату составления баланса.

В случае невозможности надежной оценки финансового результата от выполнения договора подряда:

· Прибыль по договору не признается, однако ожидаемые убытки признаются немедленно;

· Выручка по договору признается в качестве дохода в сумме произведенных затрат, которые подлежат возмещению заказчиком;

· Затраты по договору признаются в качестве расхода в периоде их возникновения.

Пример: Следует ли компании признавать остаток незавершенного производства по договору подряда на конец года?   Дополнительная информация: Компания «Е» недавно начала заниматься созданием и запуском веб-сайтов для своих клиентов. Это новое направление деятельности для данной компании, и поэтому существует неясность в отношении сроков выполнения работ по таким услугам. При этом очевидно, что такая деятельность будет начинаться в одном отчетной периоде, а заканчиваться в следующем.   Решение Руководство должно будет признавать незавершенное производство по контракту в отношении затрат, связанных с разработкой веб-сайтов. Все затраты признаются в момент их возникновения.   Учет, аналогичный учету договоров на строительство, может также применяться в отношении оказания услуг. Однако у руководства нет четкого и достоверного представления о затратах, которые могут возникнуть в ходе разработки веб-сайтов.   Таким образом данные затраты не отвечают критериям признания незавершенного производства в рамках договора подряда.   Доходы могут быть признаны только в той степени, в которой руководство вправе обоснованно ожидать возмещения расходов. Таким образом, руководству придется отложить отражение всех доходов до конца контракта, если оно не уверено в получении соответствующих поступлений в счет возмещения затрат.   Руководство сможет признать незавершенные работы и следовать стандартным принципам учета договоров подряда, после накопления исторических данных по учету затрат на развитие сайтов. Вероятнее всего это произойдет после окончания первого финансового года.  

Причины невозможности надежной оценки финансового результата включают:

1. Финансовые затруднения подрядчика или заказчика.

Пример:

Заказчик не заплатил подрядчику за работу в согласованные сроки, в результате чего между ними возникли разногласия. Подрядчик полагает, что заказчик испытывает серьезные финансовые проблемы, и что контракт подвержен риску неуплаты.

2. Задержка, связанная с судебными разбирательствами.

Пример:

Компания является подрядчиком на модернизацию старой промзоны. Правительственные органы обнаружили на участке утечку токсических отходов и требуют через суд остановить работы.

3. Положение о возмещении затрат не достаточно ясно разъяснено в договоре.

Пример:

Компания является подрядчиком на строительство центра по обслуживанию клиентов. Представители властей требуют введения дополнительных мер охраны здоровья и безопасности, не предусмотренных договором. Подрядчик представляет заказчику новое дополненное предложение, которое заказчик отклоняет, заявляя, что дополнительные затраты должен нести подрядчик.

4. Возможность невыполнения заказчиком либо подрядчиком договорных обязательств.

Пример:

Компания является подрядчиком на строительство колл-центра. Часть объекта неожиданно оказывается в зоне наводнения, и подрядчик не может определить, будут ли завершены работы по договору в сроки, указанные в договоре.

Пример: Компания является подрядчиком на строительство здания для клиента. Стоимость проекта составляет 20 млн. долларов.   Затраты на текущий момент составляют 6 млн. долларов, и по оценкам подрядчика дополнительные расходы на завершение работ составят 10 млн. долларов. (Затраты аккумулировались на активном счете: незавершенное строительство).   На текущий момент клиент утвердил лишь 4 млн. долларов из всех расходов, подрядчик уверен, что оставшиеся 2 млн. долларов (6-4) будут приняты клиентом. Оплата по договору еще не осуществлялась.   Необходимо отразить: 4 млн. долларов в качестве расхода (утвержденная клиентом сумма) 5 млн. долларов начисление выручки (4/16*20 млн. долларов) 2 млн. долларов как незавершенное строительство (6 млн. долларов – 4 млн. долларов = 2 млн. долларов)   В приведенных ниже примерахОПУ означает отчет о прибылях и убытках, ББозначает бухгалтерский баланс   Признание выручки в млн. долларов

	ОПУ/ ББ	Дт	Кт
Стоимость реализации	ОПУ
Незавершенное строительство	ББ
Дебиторская задолженность	ББ
Выручка	ОПУ

Изменение расчетных оценок не означает, что финансовый результат сделки не может быть надежно оценен.

Дата добавления: 2015-05-06