Тезисы лекции. Тема 1 Учет краткосрочных активов: денежных средств и дебиторской задолженности

КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ ПО ТЕМАМ УЧЕБНОЙ ДИСЦИПЛИНЫ И МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО ИЗУЧЕНИЮ ЛЕКЦИОННОГО КУРСА

Тема 1 Учет краткосрочных активов: денежных средств и дебиторской задолженности

Цель: дать определение денежным средствам, их эквивалентам и дебиторской задолженности, раскрыть их признание в соответствии со стандартами, рассмотреть вопросы их учета и документального оформления.

Основные понятия по теме: краткосрочные активы, денежные средства, эквиваленты денежных средств, кассовые операции, текущие счета в банке, валютные счета, дебиторская задолженность, сомнительные долги, резервы по сомнительным долгам, вексель.

Вопросы:

1.1 Денежные средства и их эквиваленты

1.2. Система контроля над движением денежных средств

1.3 Организация учета денежных средств

1.4. Признание, виды и классификация дебиторской задолженности

1.5 Учет дебиторской задолженности покупателей и заказчиков

1.6 Безнадежная дебиторская задолженность

1.7 Методы оценки резервов по сомнительным долгам

1.8 Учет задолженности работников, по аренде, вознаграждения к получению

Денежные средства - единственный вид оборотных активов, которые имеют абсолютную ликвидность, т.е. они выступают идеальным средством платежа. Управление краткосрочными ликвидными активами является важным компонентом для достижения достаточной ликвидности.

Денежные средства в соответствии с МСБУ 7 «Отчеты о движении денежных средств» включают наличные деньги и вклады до востребования. [1]

Денежные средства (cash) - это наиболее ликвидные активы и являются общепринятым средством обмена и основой для оценки и учета всех остальных статей. Они должны быть доступны для срочной оплаты обязательств. Денежные средства включают остатки на текущих счетах в финансовых учреждениях, наличные купюры, монеты, валюту, наличные суммы малой кассы и оборотные кредитно-денежные документы, принятые финансовыми учреждениями для срочных депозитов и изъятий.

Иногда у компании имеется в наличии больше денежных средств, чем ей необходимо для оплаты текущих обязательств. В период действия высоких процентных ставок избыточные денежные средства не должны оставаться вне оборота. В таких случаях деньги вкладываются в срочные депозиты или депозитные сертификаты банков и других финансовых учреждений, в государственные или другие высоколиквидные ценные бумаги. Такие вклады называются инвестициями. Денежные эквиваленты - это краткосрочные (менее 90 дней) высоколиквидные инвестиции (такие, как краткосрочные и долговые бумаги), легкообратимые в денежные средства и подверженные незначительному риску снижения стоимости.

Таким образом, эквиваленты денежных средств – это краткосрочные высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения средств.

В некоторых странах банковские овердрафты, возмещаемые по требованию, составляют неотъемлемую часть управления денежными средствами компании. В таких условиях банковские овердрафты могут включаться в качестве компонента денежных средств и их эквивалентов.

Овердрафт – кредитовый остаток на активном счете, возникающий при совершении платежа на сумму, превышающую, ранее имевшее дебетовое сальдо и учитывается, как краткосрочное обязательство. Овердрафт имеет место в случаях, если сумма, оплаченная банком, превышает остаток на счете клиента.

В денежные средства не входят почтовые марки (запасы канцелярских товаров), авансы на командировочные расходы работникам (предоплаченные расходы), дебиторская задолженность работников компаний и денежные авансы, выплаченные работникам и внешним участникам (счета к получению).

Денежные средства по своей природе требуют постоянного контроля. Различают контроль внутренний и внешний.

Система внутреннего контроля – этополитика и процедура, разработанные, чтобы:

- защитить активы;

- обеспечить соответствие с финансовой политикой компании;

- обеспечить достоверность данных, отражающихся на бухгалтерских счетах.

Жесткая система внутреннего контроля над денежными средствами и ликвидными активами увеличивает вероятность того, что произведенные оценки денежных средств и их эквивалентов являются точной и надежной информацией для пользователей финансовых отчетов.

Охрана денежных средств является важным вопросом во многих компаниях денежные средства легко скрыть и перевезти, на них нет знаков принадлежности, и они являются конвертируемыми. Риск кражи напрямую связан с тем, что отдельные лица имеют доступ к системе учета и могут получить разрешение на охрану денежных средств.

Внутренний контроль над денежными средствами должен выполнять следующие функции:

· Отдельное хранение и отдельный учет;

· Учет всех операций, произведенных за наличный расчет;

· Хранение только необходимого остатка в кассе;

· Периодические проверочные подсчеты остатка в кассе;

· Физический контроль денежных средств.

Денежные расчеты осуществляются организациями либо наличными, либо в виде безналичных платежей.

Наличные денежные расчеты осуществляются через кассу организации. Касса - это специально оборудованное в соответствии с техническими требованиями и изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег. Движение денег по кассе оформляется утвержденными документами: приходными и расходными кассовыми ордерами.

Прием денежных средств в кассу осуществляется по приходным кассовым ордерам (ф.КО-1), подписанным главным бухгалтером. Физическому или юридическому лицу, внесшему деньги в кассу, выдают квитанцию о приеме денег (отрывная часть ордера), подписанную главным бухгалтером и кассиром. Выдача денег из кассы осуществляется по расходному кассовому ордеру (ф.КО-2) или надлежащим образом оформленным платежным ведомостям или другим документам, подписанными руководителем организации и главным бухгалтером.

Подчистки, помарки и исправления, даже оговоренные в кассовых ордерах и других документах, оформляемых на движение денег, не допускаются.

Выписанные кассовые ордера или заменяющие их документы регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. КО-3), которые открываются отдельно на приходные и расходные кассовые ордера.

Учет кассовых операций кассир ведет в кассовой книге (ф.КО-4), которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью. Количество листов в ней заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера.

В кассовой книге указывают номер документа, от кого получены и кому выданы деньги, корреспондирующий счет, сумму (приход, расход). Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает в книге итоги и выводит остаток на конец дня. Подчистки и не оговоренные исправления в книге также не допускаются. Контроль за ведением кассовой книги и кассовых операций возлагается на главного бухгалтера.

Синтетическим счетом, на котором отражается учет кассовых операций, является счет 1010 «Денежные средства в кассе». По дебету - поступление денег: с расчетного счета на все цели; от реализации продукции, основных средств и прочих материалов; от покупателей; возврат остатка аванса подотчетными лицами. По кредиту – расход денег: выдача заработной платы, пособия, дотации, больничные, материальной помощи, выдача средств в подотчет.

Организациям согласно вышеуказанному Закону Республики Казахстан «О платежах и переводах денег» рекомендуется использовать следующие формы безналичных расчетов:

· предъявление платежных поручений;

· выдача чеков;

· платежные требования-поручения;

· выдача векселей;

· платежные карточки;

· инкассовые распоряжения;

· прямое дебетование банковского счета;

· иные способы, установленные законодательством.

Банковский счет – это способ отражения договорных отношений между банком и владельцем счета по приему депозита и совершению банком операций, связанных с обеспечением наличия и использованием банком денег. Банковские счета под­разделяются на текущие и сберегательные. Банковские счета открываются юридическими лицами, имеющими самостоятельный баланс, для хранения денежных средств и осуществления денежных расчетных операций

Для оформления операций по банковскому счету и другим счетам в банке служат следующие документы.

· Чек;

· Платежное поручение;

· Платежное требование – поручение

· Сводное платежное поручение;

· Аккредитив;

· Объявление на взнос наличными

Документом, являющимся основанием для записей в регистры синтетического учета операций по банковскому счету, является выписка с банковского счета.

Денежные средства, хранящиеся на текущем банковском счете, учитывают на активном синтетическом счете 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах». В дебете этого счета записывают поступление денежных средств на текущий банковский счет, а в кредит – уменьшение денежных средств на данном счете. Основанием для записей по текущему банковскому счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

Кроме денежных средств и эквивалентов денежных средств другим важным видом краткосрочных ликвидных активов являются дебиторская задолженность (счета к получению).

Дебиторская задолженность – это задолженность покупателей и иных юридических и физических лиц данной организации.

Возникновение деби­торской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс в хозяйственной деятельности предприятия. Наибольший удельный вес среди них занимают счета к получению.

Счета к получению - представляют собой суммы задолженностей покупателей за товары, работы и услуги, реализованные в течение обычной производственной деятельности организации. Иначе говоря, эти счета еще называются торговой дебиторской задолженностью, они подтверждаются накладными или иными документами (счетами-фактурами, письменными долговыми обязательствами). Счета к получению (accouпts receivable) включают в себя претензии на денежные средства, товары, услуги и прочие неденежные активы других компаний. Таким образом, Счета к получению включают в себя суммы к получению либо в течение года следующего за балансовой датой, либо в течение операционного цикла компании.

Дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход. Она оценивается по начальной стоимости за минусом корректировок на сомнительные долги, денежных скидок, возврата проданных товаров. В результате этого определяется чистая стоимость счетов к получению. Проценты обычно не принимаются во внимание из-за краткости срока между реализацией и погашением дебиторской задолженности.

Для целей финансовой отчетности дебиторская задолженность классифицируется [4]:

1. Либо как текущая (краткосрочная), либо как необоротная (долгосрочная). Предполагается, что текущая дебиторская задолженность будет получена в течение года или в течение операционного цикла. Вся прочая будет, как долгосрочная.

2. Торговая дебиторская задолженность – это суммы обязательств покупателей за товары, работы и услуги, реализованные в результате основной деятельности (счета к получению, векселя к получению).

3. Неторговая дебиторская задолженность – это суммы обязательств, возникающие в результате других видов деятельности. К ним относятся:

· авансы, выданные должностным лицам и работникам;

· авансы, выданные дочерним предприятиям;

· дивиденды и вознаграждения к получению;

· требования, предъявляемые к:

а) к страховым компаниям по причине задержания ими выплаты страховки при несчастных случаях;

б) обвиняемому в суде;

в) государственным органам по выплате налогов;

г) транспортным компаниям по причине повреждения или утери товаров;

д) клиентам за товары, подлежащие возврату (упаковочные корзины, контейнеры).

В виду особого характера, неторговая дебиторская задолженность обычно классифицируется и отражается в балансовом отчете, как отдельная статья.

По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную (задолженность, по которой срок оплаты не наступил), ненормальную (задолженность, не оплаченная в срок) и безнадежную (задолженность, по которой прошел срок исковой давности).

Расчеты с покупателями и заказчиками относятся к товарным операциям по продаж произведенной продукции и другого имущества, расчеты по выполненным работам и оказанным услугам.

Торговая дебиторская задолженность включает в себя суммы к взиманию либо в течение года, следующего за балансовой датой, либо в течение операционного цикла компании (в зависимости оттого, что продолжительнее). Обычно сроком погашения принято считать период от 5 до 90 дней, по истечении которого счета к получению считаются просроченными.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на активных счетах 1210 - «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» и 2110 - «Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков».

На счете 1210 - «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» отражаются операции по расчетам с покупателями и заказчиками за реализованные активы и оказанные услуги сроком до одного года, а на счете 2110 - «Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков» - операции по расчетам за реализованные активы и оказанные услуги сроком свыше одного года.

Рассмотрим пример по учету расчетов с покупателями и заказчиками.

АО «Тулпар» отгрузил готовую продукцию покупателям по договорной стоимости на сумму 500 000 тенге. Начисленная сумма НДС 12% - 60 000 тенге. Предъявлен счет к оплате согласно договора на общую сумму 560 000 тенге. Фактическая себестоимость реализованной готовой продукции – 350 000 тенге.

От покупателей оплата поступила на текущий счет в сумме 560 000 тенге.

Таблица 1.1- Учет расчетов с покупателями и заказчиками

№№	Содержание хозяйственной операции	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
Дт	Кт
	Предъявляется счет покупателям на реализованную продукцию: - на договорную стоимость - на сумму НДС	500 000 60 000
	Списывается фактическая себестоимость реализованной готовой продукции	350 000
3.	Поступила выручка от покупателей и заказчиков за релизованную продукцию (товар, работу, услугу)	560 000

Кроме того в типовом плане счетов предусмотрены счета:

- 1220 - «Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций», где отражаются операции по расчетам с дочерними организациями за реализованные активы и оказанные услуги сроком до одного года, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций;

- 1230 - «Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций», где отражаются операции по расчетам с ассоциированными и совместными организациями за реализованные активы и оказанные услуги сроком до одного года, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций.

Торговые скидки.

Торговая скидка является эффективным способом рекламы цены на различные объемы продукции, различным группам клиентов, включая оптовиков и розничных продавцов. Клиенты зачастую назначают цены исходя из списка или каталога цен, которые могут подлежать к торговым скидкам или к скидкам при продаже большой партии товаров. Обычно в каталогах оптовой торговли печатается единственная счет - фактурная цена. Затем могут быть объявлены различные скидки в зависимости от клиента и заказанного объема продукции. Такие торговые скидки снижают конечную реализационную цену. Таким образом, торговые скидки используются во избежание частых изменений в каталогах с ценою назначения различных цен на различные партии закупленных товаров. Торговые скидки обычно указываются в процентах.

Например: если прейскурантная цена книги составляет 2000 тенге, а издатель реализует его в торговых точках расположенных на территории ВУЗа по прейскурантной цене со скидкой 30% (торговые скидки). В этом случае дебиторская задолженность по каждому учебному пособию будет равна 1400 тенге.

Скидки за своевременную оплату.

Предлагается в качестве стимула к осуществлению досрочной оплаты. Они указываются следующим образом, например: 5/ 10 п. 30 (получение 5% скидки, в течение 10 дней).

Часто компании предлагают денежную скидку (sales discouпts) - сумму, на которую уменьшается цена по инвойсу, если оплата будет получена в течение определенного срока. Денежные скидки применяются для повышения объемов реализации и стимулирования клиента к более ранней оплате. Они также помогают сократить безнадежные долги.

Например, Компания «Альфа» предложила своему клиенту - компании «Гамма» - денежную скидку в размере 5% при условии, что компания «Гамма» оплатит товар в течение 10-ти дней. Максимальная отсрочка платежа - 30 дней (общепринятое обозначение - 5/10, п30). Первоначальная сумма счета по цене реализации составила 800 000 тенге, себестоимость товара составила 450 000 тенге. Товар был отгружен 1 июля 20ХХ.

Покупатель воспользовался скидкой и оплатил 9 июля 20ХХгода.

На 1 июля 20ХХ года бухгалтерские записи компании «Альфа» по «валовому методу» приведены ниже.

Таблица 1.2 - Учет расчетов с покупателями и заказчиками по «валовому методу»

№№	Содержание хозяйственной операции	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
Дт	Кт
	Предъявляется счет покупателям на реализованную продукцию: - на договорную стоимость - на сумму НДС	800 000 96 000
	Списывается фактическая себестоимость реализованной готовой продукции	450 000

Обратите внимание, что при использовании «валового метода» дебиторская задолженность и доход первоначально отражаются в полном объеме.

Покупатель воспользовался скидкой и оплатил товар 9 июля 20ХХ г. В данной ситуации у компании «Альфа» операции буду т отражены следующим образом:

Таблица 1.3 - Учет расчетов с покупателями и заказчиками с учетом скидки

№№	Содержание хозяйственной операции	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
Дт	Кт
	Поступила оплата от покупателей с учетом скидки 800 000 * 5% = 40 000 тенге (скидка) 800 000 – 40 000 = 760 000 тенге 760 000 * 12 % = 91 200 тенге 96 000 - 91 200 = 4 800 тенге (скидка)	851 200
	Отражается сумма скидки	44 800
	Всего зачислено на текущий счет с учетом скидок	896 000	х	х

В ходе хозяйственной деятельности организации могут иметь место возврата товаров. Гарантированное право возврата товаров в течение разумного срока является частью обширной программы маркетинга, необходимой для поддержки конкурентоспособности в определенных отраслях. Возврат может производиться по причине дефектов или других отклонений по качеству продукции.

Возврат проданного товара и компенсации за него сокращают как чистую дебиторскую задолженность, так и чистую реализацию.

Учет расчетов по возврату проданных товаров ведется на счете 6020 «Возврат проданных товаров»

Возврат закупок и скидки покупателям на некачественные товары часто являются показателем неудовлетворенности клиентов. Эти суммы накапливаются при обоих методах на счете 6020. Этот счет является контр-счетом с дебетовым сальдо и вычитается из продаж в отчете о прибылях и убытках. Более того, при системе непрерывного учета себестоимость товаров должна быть перенесена со счета 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» на счет 1310 «Сырье и материалы», 1330 «Товары». Если скидки делаются вместо приема товаров назад, или в случае, когда товары не могут быть возвращены в запасы и перепроданы, то такой перенос не производится.

Иногда в счет возврата дебиторской задолженности покупатели могут выписать вексель. Вексель-это безусловное обязательство уплатить определенную сумму денег по требованию или в установленный срок, лицо, которое подписывает вексель т тем самым обязуется уплатить по нему, называется векселедателем. Лицо, которое получает платеж по векселю, называется ремитентом. В том случае, когда срок оплаты составляет менее года, ремитент должен отразить его в балансе как векселя, полученные в разделе краткосрочные активы, а векселедатель в свою очередь, отражает его как векселя, выданные в разделе краткосрочные обязательства. Таким образом, применение векселя связано в более высокой доказательной силе, возможности получения процента и запуска его в обращение.

Задолженность по векселям полученным, в зависимости от срока, отражается на счетах:

· 1280 - «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»;

· 2180 - «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность».

При получении векселя на договорную стоимость реализованных продукции (товаров, работ, услуг), нематериальных активов, основных средств, прочих активов дебетуют счет 1280 - «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» или 2180 - «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность» и, соответственно, кредитуют счет 1210 - «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» или 2110 - «Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков».

При оплате дебиторской задолженности, подтвержденной векселем, дебетуют счета 1010 – «Денежные средства в кассе» - при оплате наличными, 1030 – «Денежные средства на текущих банковских счетах» - при перечислении и кредитуют счет 1280 - «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» или 2180 - «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность».

Независимо от того, насколько совершенна и эффективна система контроля платежеспособности, у компании всегда найдутся покупатели, не заплатившие за товары, приобретенные в кредит. Счета таких покупателей называются сомнительными счетами или безнадежными долгами, и относятся к убыткам или к расходам по продаже товаров в кредит. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность субъекта, которая не погашена в установленный срок в соответствии с договором о сроках оплаты. Если сомнительная задолженность вероятна и может быть оценена по принципу сопоста­вимости, возможные расходы, связанные с ней, необходимо отражать в том отчетном периоде, когда произведена реализация.

Если сомнительная дебиторская задолженность вероятна и может быть оценена, необходимо отразить на счетах предполагаемую сомнительную дебиторскую задолженность, т.к. это потеря дохода, которая влечет за собой, посредством определенной бухгалтерской записи на счетах, уменьшение счетов к получению (активов) и соответствующее уменьшение прибыли и акционерного капитала. Потеря дохода и уменьшение прибыли признаются посредством учета расходов по безнадежным долгам - расход по операционной деятельности, часто классифицируемый как торговые издержки (расходы по реализации).

Главным вопросом при учете безнадежных долгов является определение момента времени, в который должен быть отражен убыток. Применяются два основных метода:

1. Метод прямого сnисанuя – это метод, при котором расходы учитываются только непосредственно после признания конкретных счетов к оплате безнадежными. Данный метод не является лучшим с точки зрения бухгалтерского учета, так как расходы по безнадежной задолженности относят к убыткам в тот отчетным, в котором она обнаружена, а не в тот, в котором была продана соответствующая партия товара или услуг.

Таким образом видим, что данный метод утверждает, что должны учитываться факты, а не оценки, однако он теоретически несовершенен, так как при этом методе расходы и доходы периода не приводятся в соответствие.

2. Метод резерва (оценочного резерва) по сомнительным долгам, предполагает заранее отведения какой-то части расходов под безнадежные долги. Убытки по безнадежным долгам сопоставляются с продажами, в результате которых они возникли. Согласно данному методу проводится оценка ожидаемой суммы безнадежных счетов по всем продажам в кредит или общей суммы дебиторской задолженности.

Расходы, связанные с сом­нительной задолженностью, путем формирования резерва по сомнитель­ным долгам, который создается в конце года на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности, отражается на пассивном счете 1290 «Резерв по сомнительным требованиям»

Например, компания «Сигма» ожидает сомнительную дебиторскую задолженность в сумме 85 000 тенге. Отражение операции расходов по сомнительному догу с созданием резерва будет отражаться записью:

Дт 7440 «Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований» 85000

Кт 1290 «Резерв по сомнительным требованиям» 85 000

Следует отметить, что счет 1290 «Резерв по сомнительным требованиям» является контрсчетом к счету 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» и используется потому, что трудно установить источник сомнительной дебиторской задолженности по время предыдущей проводки. Чистая дебиторская задолженность (за вычетом резерва по сомнительным долгам) является предполагаемой чистой себестоимостью дебиторской задолженности покупателей и заказчиков.

При этом необходимо принять во внимание и два других факта:

1) списание конкретной дебиторской задолженности,

2) поступление ранее списанной дебиторской задолженности.

Когда некоторые счета к получению определяются как безнадежная дебиторская задолженность, эта часть резерва списывается на покрытие этой безнадежной дебиторской задолженности. Списание происходит тогда, когда отсутствует вероятность получения дебиторской задолженности.

Бухгалтерская запись по списанию определенной безнадежной дебиторской задолженности отражается записью:

Дт 1290 «Резерв по сомнительным требованиям» 35 000

Кт 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность

покупателей и заказчиков»

или 2120 «Долгосрочная дебиторская задолженность 35 000

Бухгалтерская запись по списанию производится после того, как организация признает дебиторскую задолженность безнадежной, например по истечении срока исковой данности в соответствии с законодательством.

После списания дебиторской задолженности как безнадежной в результате улучшения финансового состоянии дебитора время от времени от них могут быть поступления части или полной суммы дебиторской задолженности. В таком случае дается запись «сторно» по восстановлению задолженности, которая затем погашается полученными денежными средствами.

Например, В июле месяце 2013 года АО «Мерей» дебиторскую задолженность компании «Жихаз» в сумме 125 000 тенге признало как безнадежная и списала за счет созданного резерва.

При этом дана бухгалтерская запись:

Дт 1290 Кт 1210 - 125 000 тенге

В связи с улучшением финансового состояния компания «Жихаз» в ноябре месяце 2013 года производит оплату части дебиторской задолженности в сумме 85 000 тенге.

В данной ситуации АО «Мерей» должно восстановить и погасить ранее списанную часть дебиторской задолженности.

Бухгалтерская запись по восстановлению и погашению списанной дебиторской задолженности приведена в таблице

Таблица 1.4 - Учет восстановления и погашения списанной дебиторской задолженности (в ноябре месяце 2013 года)

№№	Содержание хозяйственной операции	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
Дт	Кт
	Сторнировочная запись по восстановлению дебиторской задолженности ранее, списанной как безнадежная	85 000	1210, 2110
	Поступила оплата дебиторской задолженности покупателей, ранее списанная как безнадежная	85 000		1210,

Как видим, дебет и кредит счетов к получению (1210 и 2110) отражают частичное восстановление и погашение задолженности.

Право выбора методов списания безнадежных дебиторских долгов остается на организацией. Выбранный метод списания сомнительных долгов организация отражает в своей учетной политике и применят от одного отчетного периода к другому.

Так как при определении суммы дебиторской задолженности, которая будет погашена, во внимание принимается возможность возникновения убытка, применение метода резервирования уместна в тех случаях, когда существует вероятность того, что актив обесценится, и сумма убытка может быть корректно оценена. Дебиторская задолженность – это будущий предполагаемое денежное поступление средств, и вероятность их получение должна приниматься во внимание при оценке этого поступления. Эти оценки осуществляются двумя методами:

1) метод процента от чистой реализации в кредит;

2) метод учета дебиторской задолженности по срокам оплаты

Следует отметить, что оба метода принимаются Международными стандартами финансовой отчетности.

Целью первого метода является точное измерение расходов, возникших в результате безнадежной дебиторской задолженности. Его также называют методом Отчета о прибылях и убытках. Целью второго метода является точное измерение чистой себестоимости дебиторской задолженности или его называют методом баланса.

Метод процента от чистой реализации в кредит базируется на принципе соответствия. Основываясь на опыте прошлых лет (минимум три года), подсчитывается средний процент отношения между фактическими убытками от безнадежных долгов и чистой реализацией в кредит. Далее этот процент применяется к чистой фактической реализации отчетного периода для определения размера безнадежного долга.

Предположим, что объем реализации АО «Тараз» за 2012 года составляет 45 000 000 тенге. Для анализа процента сомнительных долгов выбраны четыре периода предшествующих отчетному. Рассмотрим расчет определение безнадежных долгов методом процента от чистой реализации в кредит

Таблица 1.5 - Определение безнадежных долгов методом процента от чистой реализации в кредит

№№	Периоды	Объем реализации	Сумма безнадежных долгов	Процент
	2008 год	28 900 000	310 900	1,07
	2009 год	32 500 600	321 000	0,98
	2010 год	39 800 000	421 500	1,05
	2011 год	42 560 000	575 600	1,36
	Итого	143 760 600	1 629 000	1,14

В результате проведенного анализа счетов за последние 4 года, руководство АО «Тараз» полагает, что доля безнадежных долгов в реализации будет находиться в среднем на уровне 1,21 %. На основании этого производится расчет суммы сомнительной задолженности на 2012 год:

(45 000 000 тенге х 1,14 %) / 100 % = 513 000 тенге

Результаты данных расчетов отражаются 31 декабря 2012 года следующей бухгалтерской записью:

Дт 7440 «Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований» 513 000

Кт 1290 «Резерв по сомнительным требованиям» 513 000

Как уже говорилось, концептуальной основой этого метода служит принцип соответствия, т.к. сумма оцененного безнадежного долга основана на реализации текущего периода. Метод прост и экономичен в осуществлении. Процент, применяемый к реализации в кредит, должен периодически обновляться.

Метод учета дебиторской задолженности по срокам оплаты - заключается в оценке чистой себестоимости дебиторской задолженности - денежной суммы, ожидаемой к получению. По данному методу сальдо счета 1290 «Резерв по сомнительным требованиям» на конец года определяется непосредственно по результатам анализа счетов к получению. Разница между суммой рассчитанных сомнительных долгов и имеющимся сальдо счета 1290 «Резерв по сомнительным требованиям» составляет расходы за год (текущий период). Данный метод обязательно учитывает сальдо счета до корректировочной проводки.

Значение этого метода Заключается в определении процента сомнительных требований по сроку оплаты задолженности. Для этого необходимо классифицировать все счета к получению, срок оплаты которых:

· не наступил;

· от 1 до 30 дней;

· от 31 до 60 дней;

· от 61 до 90 дней;

· более 90 дней.

Для каждой категории определяется прогнозируемый про­цент сомнительных долгов.

Например. Величина неоплаченной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации составляет 1700 тыс. тенге. По срокам оплаты эту величину можно разбить следующим образом:

первая категория - 6 900 тыс. тeнгe;

вторая категория - 3 200 тыс. тенге;

третья категория - 2 400 тыс. тенге;

четвертая категория - 2 700 тыс. тенге;

пятая категория - 1 800 тыс. тенге.

Приведем таблицу определения суммы сомнительных требований, в которой прогнозируемый процент сомнительных долгов по категориям принят на основе опыта прошлых лет.

Таблица1.6 - Предполагаемые сомнительные долги на 31.12.20ХХ г

Сроки оплаты дебиторской задолженности	Сумма, тыс.тенге	Прогнозируемый процент долгов, считающихся сомнительными, %	Суммы сомнительных требований, тыс.тенге
Срок оплаты не наступил	6 900
Срок оплаты от 1 до 30 дней	3 200
Срок оплаты от 31 до 60 дней	2 400
Срок оплаты от 61 до 90 дней	2 700
Срок оплаты свыше 90 дней	1 800
Итого			2 393

Таким образом, предполагаемая сумма сомнительных долгов составит 2 393 тыс. тенге.

В отличие от метода образования резерва по сомнительным долгам по проценту от объема реализации, метод учета счетов по срокам оплаты позволяет подсчитывать конечное сальдо резерва по сомнительным долгам и дает более подробный и точный расчет суммы резервов по сомнительным долгам. Текущий остаток резерва в после­дующие периоды обновляется с помощью корректирующих записей.

Когда резерв по сомнительным долгам сформирован в первый раз, его общая сумма учитывается в финансовой отчетности как расходы периода.

Если резерв по сомнительным долгам уже имелся, но его размер увеличился, в качестве расходов периода в финансовой отчетности указывается его суммарное увели­чение за отчетный период.

Если резерв по сомнительным долгам уже имелся, но его размер уменьшился, в финансовой отчетности отражается уменьшение расходов периода.

При создании резерва по сомнительным долгам производят запись:

Дт 7440 «Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных тре­бований» 2 393 тенге

Кт 1290 «Резерв по сомнительным требованиям» 2 393тенге

При списании дебиторской задолженности за счет созданного резерва по сомни­тельным долгам дается запись:

Дт 1290 «Резерв по сомнительным требованиям»

Кт 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и

Заказчиков»

Кт 1220 «Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних

организаций»

Кт 1230 «Краткосрочная дебиторская задолженность

ассоциированных и совместных организаций»,

Кт 1240 «Краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и

структурных подразделений»

По данным записям отражаются задолженности без НДС.

Налог на добавленную стоимость в сумме сомнительного требования подлежит корректировке путем отражения операции по дебету счета 3130 «Налог на добавленную стоимость» и кредиту счетов 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», 1220 «Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций», 1230 «Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций», 1240 «Краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений».

Аналитический учет по счету 1290 ведется в ведомости по каждому сомнительно­му требованию.

Выводы

Высоколиквидными активами организации выступают денежные средства и их эквиваленты, которые требуют постоянного контроля и учета. В краткосрочные активы также входят дебиторская задолженность, для точной оценки которой нужно умело их раскрывать и классифицировать, грамотно вести их учет.

Дата добавления: 2015-03-31