Тезис лекции

Вопросы проблемной лекции

Обесценение активов (МСФО IAS 36)

Методические рекомендации к лекции

Для усвоения лекционных материалов необходимо обратить особое внимание на понимание значения нематериальных активов и их классификацию. Уясните основные принципы учета нематериальных активов и методы начисления амортизации. В ходе работы над темой лекции надо умело использовать рекомендованные источники.

Рекомендуемая литература

1. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года N 234

2. Международные стандарты бухгалтерского учета, методические рекомендации (сборник документов. Алматы: издательство LEM 2006 год.

3. Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом МинФина РК от 23 мая 2007 г. № 185

4. Сборник методических рекомендаций по применению МСФО. Серия справочник бухгалтера №1.,Издательский дом «БИКО». – Алматы, 2006г.

5.Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях. Издательство «ЛЕМ». – Алматы, 2006 г.

8. Радостовец В. К. и др. Бухгалтерский учет на предприятиях. Алматы, 2002.

9. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. - Алматы: ЛЕМ, 2006г.

10.Тулешова Г.К. «Финансовый учет и отчетность по международным стандартам», Часть 1 и Часть 2, г. Алматы, 2005г

Цель занятия: Уяснить студентам экономическую сущность понятия обесценения. Раскрыть возмещаемую стоимость, справедливую стоимость, генерирующую единицу согласно МСФО 36.

Основные понятия по теме: обесценение актива, справедливая стоимость, возмещаемая стоимость, чистая цена продажи, генерирующая единица

5.1 Обесценение активов, его определение и признаки

5.2 Проблемные вопросы выявления признаков возможного обесценения актива

5.3 Возмещаемая стоимость. Справедливая стоимость за минусом затрат на продажу.

5.4 Ценность от использования. Генерирующая единица.

5.5 Признание убытка от обесценения.

5.6 Синтетический учет обесценения активов.

В условиях рынка большое значение приобретает проблемы сохранения и эффективного использования активов организации. Активы по мере эксплуатации подвергаются износу и по сравнению с балансовой стоимостью обесцениваются. Обесценение актива признается только в том случае, если экономическая стоимость актива или обособленной группы актива ниже их балансовой стоимости. Балансовая стоимость – это сумма, по которой актив отражается после вычета суммы накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения.

Учет обесценения активов регламентируется МСБУ (IAS) 36 «Обесценение активов». Цель данного стандарта состоит в том, чтобы установить процедуры, которые компания применяет для того чтобы учитывать свои активы по величине, не превышающей их возмещаемой стоимости.

В свою очередь возмещаемой суммой актива или генерирующей единицей являются наибольшая из двух величин: его справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу или ценность его использования.

Справедливая стоимость за вычетом на продажу – это сумма, которую можно получить путем продажи актива или генерирующей единицы при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами, за вычетом затрат на выбытие.

Согласно МСБУ (IAS) 36 «Обесценение активов» стоимость активов не должна быть завышена, но с другой стороны не допускается и сознательное занижение стоимости активов.

МСБУ (IAS) 36 определяет ряд критериев (индикаторов), которые помогают организации сориентироваться в ситуации и принять решение о необходимости обесценения активов.

Для хозяйствующих субъектом одним из проблемных вопросов является выявление обесценения актива по их признакам. Организации должны на каждую отчетную дату рассматривать вопрос, имеются ли какие-либо признаки того, что могло произойти обесценение актив. Если такие признаки существуют, то необходимо провести полный анализ обесценения для того, чтобы рассчитать возмещаемую стоимость актива и если она меньше балансовой, то отразить обесценение актива.

Независимо от наличия признаков обесценения ежегодный полный анализ требуется для:

· гудвилла, приобретенного при объединении организаций;

· нематериальных активов с неопределенным сроком службы;

· не готовых для использования активов.

Возмещаемой суммой актива или генерирующей единицы является наибольшая из двух величин: его справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу или ценность его использования.

Если в процессе анализа будут выявлены признаки возможного обесценения актива, организация обязана рассмотреть, как минимум, следующие факторы.

Внешние источники информации:

· в течение периода рыночная стоимость актива уменьшилась на существенно более значительную величину, чем можно было ожидать по прошествии время или нормального использования;

· существенные изменения, имевшие отрицательные последствия для организации, произошли в течение периода или ожидаются в ближайшем будущем в технологических, рыночных, экономических или юридических условиях, в которых работает организация, или на рынке, для которого предназначен актив;

· в течение периода увеличилась рыночные процентные ставки или другие рыночные показатели прибыльности инвестиций, и эти увеличение, вероятно повлияют на ставку дисконта, которая используется при расчете ценности использования актива, и существенно уменьшат его возмещаемую сумму;

· балансовая стоимость чистых активов организации превышает ее рыночную капитализацию.

Внутренние источники информации:

· имеются доказательства устаревания или физического повреждения актива;

· существенные изменения, имеющие отрицательные последствия для организации, произошли в течение периода или ожидается в ближайшем будущем в степени или способе текущего или предполагаемого использования актива. К числу таких изменений относятся: простой актива, планы прекращения или реструктуризации деятельности, в которой используется актив планы актива до наступления ранее предполагавшейся даты выбытия, а также пересмотр срок полезной службы актива – из неопределенного в ограниченный по времени;

· внутренняя отчетность показывает, что текущие или будущие результате использования актива хуже прогнозируемых.

Следует иметь в виду, что организация может выявить и другие признаки возможного обесценения актива, что также потребует от нее определения возмещаемой суммы данного актива.

Пример обесцененного актива

Балансовая стоимость оборудования составляет 10 млн. тенге. Оборудование используется для выпуска продукции, не пользующейся спросом. Организация намерена прекратить использовать оборудование и продать его. Предполагается, что от продажи оборудования можно выручить 2 млн. тенге.

Оборудование отражается в учете по завышенной стоимости. Это следует из того, что его балансовая стоимость не может быть возмещена. Актив в виде оборудования подлежит обесценению.

Полученным из внутренней отчетности свидетельством возможного обесценения актива является наличие:

· потоков денежных средств для приобретения актива, или последующих потребностей в денежных средствах для его эксплуатации и обслуживания, которые значительно выше изначально предусмотренных бюджетом;

· фактических чистых потоков денежных средств или операционной прибыли или убытка от актива, которых значительно хуже, чем заложенных в бюджет;

· существенного снижения предусмотренных бюджетом чистых потоков денежных средств или операционной прибыли, или существенного увеличения предусмотренных бюджетом убытков, проистекающих из данного актива;

· операционных убытков или чистых оттоков денежных средств по активу, возникающих при объединении показателей текущего периода с бюджетными показателями для будущих периодов.

Следует отметить, что если существует признаки возможного обесценения актива, то это может свидетельствовать о том, что оставшийся срок полезной службы, метод амортизации или остаточная стоимость актива следует пересмотреть и скорректировать, согласно МСФО, применимому к данному активу, даже если в отношении него не признается какого – либо убытка от обесценения.

МСФО 36 определяет возмещаемую сумму как наибольшую величину из справедливой стоимости актива или генерирующей единицы за вычетом затрат на продажу и ценности их использования.

Ценность использования - это дисконтированная стоимость будущих потоков денежных средств, получение которых ожидается от актива или генерирующей единицы.

Дата добавления: 2015-03-31