Международный опыт налогообложения нерезидентов

Процедура взаимного согласия пока еще весьма слабо используется налоговыми ведомствами стран членов СНГ, хотя она является в большинстве Налоговых конвенций основным элементом, позволяющим использовать их в интересах этих стран. В связи с этим интересно рассмотреть, как процедура взаимного согласия используется налоговыми властями других стран для урегулирования спорных вопросов при применении трансфертных цен. Начнем с того, что внутренние налоговые нормы в большинстве стран содержат значительно более подробное и четкое определение трансфертных цен и порядка исключения их воздействия на расчеты облагаемых доходов и прибылей. Например, в США Налоговый кодекс предусматривает штрафы от 20% до 40% к сумме доначисленных налогов, если трансфертные цены в 2 раза и более отклоняются от рыночных.[11] Для устранения влияния «дружеских связей» между взаимозависимыми компаниями на цены и финансовые результаты от сделок обычно применяются специальные методы.

Налоговым ведомством США разработана целая программа отслеживания отклонений внутрифирменных цен от рыночных по основным группам налогоплательщиков, составлена и используется методика расчета этих отклонений и их влияния на расчеты облагаемых прибылей компаний, установлен порядок расследования отдельных случаев и урегулирования выявленных нарушений. Этой работой руководит особое подразделение по трансфертным ценам, составившее перечень методов коррекции зависимых цен.

В последние годы налоговая служба США активно использует процедуру взаимного согласия для заключения со странами-партнерами особых соглашений по трансфертным ценам в отношении отдельных наиболее крупных налогоплательщиков (международных корпораций). Эти соглашения заключаются между сторонами в рамках полномочий, предоставляемых им статьей 25 «Процедура взаимного согласия» налоговых соглашений, и обычно называются соглашениями о заранее согласованных ценах.

Сейчас действует уже более 70 таких Налоговых конвенций (и по стольким же примерно ведутся переговоры), которые США заключили с Австралией, Великобританией, Германией, Канадой, Мексикой, Японией и т.д. Первые подобные Налоговые конвенции были заключены по инициативе компьютерного гиганта «Эпл» для регулирования ее отношений с филиалами в Австралии (1991), Канаде (1993) и Сингапуре (1995). Среди других фирм, поставивших регулирование своих трансфертных цен под контроль таких Налоговых конвенций, - «Мацусита» и «Комацу» (Япония), «Барклай Бэнк» (Великобритания), «Эколаб» (США) и др.[12]

Практика заключения указанных Налоговых конвенций быстро распространяется в Австралии, Новой Зеландии, Франции, Бельгии, Голландии, Канаде, Мексике, Корее и т. д.. Во многих из них в законодательство включаются особые нормы, допускающие также заключение и односторонних соглашений по трансфертным ценам между налогоплательщиком и властями своей страны (кроме обычных двухсторонних соглашений, которые заключаются в рамках применения международных Налоговых конвенций).

Налоговые конвенции о заранее согласованных ценах имеют и то преимущество, что они могут защищать налогоплательщиков от претензий таможенных органов, которые нередко выдвигают требования о внесении поправок к контрактным ценам в целях взимания более высоких таможенных пошлин, во избежание обвинений в демпинге, незаконной монопольной практике и т.д.Особенно велика роль этих Налоговых конвенций при планировании долгосрочных инвестиционных проектов международного характера, которые часто основываются на применении специальных цен на период освоения производства, закрепления на новом рынке.

Трансфертные цены при применении их в международном масштабе серьезно воздействуют на передвижение капиталов и распределение конечных доходов и прибылей между странами. Одни страны при этом могут получать дополнительные выгоды, а другие нести неоправданные потери. В связи с этим сотрудничество между странами по регулированию указанных процессов постоянно развивается.

В приложении 1, 2 показаны действующие Налоговые конвенции, заключенные Республикой Казахстан с другими государствами и ставки налогообложения для различных видов доходов.

Базой для НДС в рамках экономики большинства стран является доход от реализации товаров, работ и услуг с учетом экспорта и импорта. По аналогии с резидентством и территориальностью для прямых налогов, для целей исчисления используются два принципа налогообложения - принцип места назначения и принцип страны происхождения.

Принцип места назначения предполагает, что НДС взимается со всех товаров и услуг, которые были ввезены в данную юрисдикцию для конечного потребления вне зависимости от того, где эти продукты были произведены. Согласно данному принципу НДС, по существу, является налогом на конечное потребление, им облагается импорт и не облагается экспорт.

Принцип страны происхождения предполагает, что НДС взимается со всех товаров и услуг, произведенных в данной стране вне зависимости от конечного места потребления данных продуктов. В этом случае облагается экспорт и не облагается импорт, и НДС является налогом на производство продукции.

В настоящее время в мировой экономике применяется, в основном, НДС, взимаемый согласно принципу места назначения, т.е. от налогообложения освобождается экспорт, а облагается импорт товаров и услуг. В соответствии с Налоговым законодательством Республики Казахстан указанный принцип применяется и в нашей стране, за исключением взаимоотношений с государствами СНГ.

Со странами СНГ на основании заключенных международных соглашений применяется принцип страны происхождения. Исключение составляют государства, с которыми в настоящее время заключены международными соглашения, предусматривающие, что принцип места назначения должен применяться ко всем товарам работам и услугам. Вместе с тем, применение данного принципа к работам и услугам, подпадающим под действие данных соглашений, затруднено тем, что в настоящее время законодательство Республики Казахстан регулирует порядок применения НДС только к экспорту и импорту товаров и не регулирует порядок применения НДС к импорту и экспорту услуг. На наш взгляд, услуги и работы, подпадающие под действие данных соглашений, выполняемые для нерезидентов, не являющихся плательщиками НДС на территории Республики Казахстан и потребляющих такие услуги за пределами Республики Казахстан, должны являться экспортируемыми услугами и работами, и к ним, как и к товарам, должен применяться принцип места назначения.

Учитывая, что процессы международной интеграции развиваются быстрыми темпами, в будущем, когда налоговые системы разных государств будут сопоставимы между собой, возможно необходимость в международных налоговых соглашениях отпадет. Однако, до этого времени вопрос об устранении двойного налогообложения будет всегда актуальным и процесс заключения таких соглашений. будет неуклонно развиваться, так как они являются одними из важнейших документов, способствующих развитию международных экономических отношений.

В Великобритании на смену классической схеме корпорационного налогообложения, когда компании облагались наравне с физическими лицами, и к ним применялся дополнительный 15%-ный налог на прибыль, пришла так называемая импутационная система взимания корпоративного налога. Корпоративный налог применяется ко всем прибылям компаний резидентов, полученных ими в течение всего налогового года. [13] Резидентской компанией считается корпоративный орган, если его деятельность осуществляется в контролируется в данной стране, т.е. там находится руководящий орган компании. Корпоративный налог взимается после разрешенных вычетов из доходов компании. Ставка налога устанавливается ежегодно бюджетом страны и применятся к доходам за предыдущий финансовых год. В настоящее время действуют ставки 33 и 24% (для малого бизнеса). Обложение корпорационным налогом осуществляется исходя из расчетных периодов, не превышающих 12 месяцев. [14] Обычно налог уплачивается спустя 9 месяцев после окончания расчетного периода. В соответствии с импутационной системой компания подлежитналогообложению корпорационным налогом в отношении всей суммы полученных ею прибылей. Если эти прибыли подлежат распределению среди акционеров, то соответствующая часть уплаченного компанией налога засчитывается акционерам при уплате причитающегося с них подоходного налога. Импутационная система характеризуется пятью основными признаками: -Компания уплачивает корпоративный налог по единой ставке со всех свои прибылей (распределенных и нераспределенных). - Подоходный налог не взимается у источника с дивидендов. - Если компания выплачивает дивиденды, то она должна произвести предварительный платеж в счет корпорационного налога, т.е. уплатить авансовый корпоративный налог, исчисленный путем отнесения ставки налога к сумме прибылей, подлежащей распределению среди акционеров.- Резиденту Великобритании, получающему дивиденды, разрешается производить вычет на сумму авансового платежа при уплате подоходного налога. По окончании расчетного периода уплаченный компанией авансовый корпорационный налог вычитается из общей суммы обязательств в счет уплаты корпорационного налога. Нерезидентская компания, занимающаяся торговлей в Великобритании через отделение, облагается корпорационным налогом: а) с дохода от торговли, возникающего прямо или косвенно через отделение или от имени отделения б) с дохода от собственности или права собственности, используемых этим отделением; в) с прироста капиталов от активов, используемых этим отделением. Нерезидентская компания облагается подоходным налогом по базовой ставке с любого дохода, возникающего в Великобритании, не подлежащего обложению корпоративным налогом, при этом она не облагается авансовым корпоративным налогом с распределяемой прибыли. Облагаемый доход компаний исчисляется путем вычета из валового дохода компании всех разрешенных законодательством расходов, произведенных в отчетном году. При этом большинство законодательных актов не носит характер разрешения на вычитаемые доходы, а предусматривает не разрешаемые к вычету расходы. Таким образом, вычету подлежат все расходы, которые не запрещены. Чтобы иметь право на вычет, эти расходы должны проходить по статье «Текущие расходы» и использоваться полностью и исключительно в целях предпринимательской деятельности.

Специальный налоговый режим установлен для компаний, добывающих нефть в Северном море. Эти компании уплачивают нефтяной корпоративный налог по ставке 75%. Они не освобождаются, однако, от уплаты общего корпоративного налога. Налог на прибыль уплачивается компаниями с ограниченной ответственностью, а также некоторыми другими юридическими лицами. Индивидуальные предприниматели этот налог не платят. Ставки налога на 2010/2011 годы приведены в таблице 1.

Таблица 1

Ставки налога на 2010/2011 годы:

Вид ставки налога	Уровень прибыли, на который ставка начисляется, фунты стерлингов	Величина ставки
Ставка для небольших компаний	От 0 до 300,000	20%
Ставка для небольших компаний с учетом необлагаемой суммы	От 300,001 до 1,500,00	30% минус необлагаемая сумма, которая равняется 1,500,000 минус размер прибыли, умноженный на 1/40
Основная ставка	От 1,500,000 и выше	30%
Составлено автором по источнику [15]

Таким образом, можно сделать вывод о том, что в международной практике изменение трансфертной цены в одной стране подразумевает соответствующие изменения цены в другой. Этим исключается двойное налогообложение международных сделок. В то же время, корректировка цен в Казахстане никогда не сопровождается корректировкой цен в другой стране международной сделки, что создает двойное налогообложение. Это влияет на инвестиционный климат Казахстана и может создать проблемы по вступлению Казахстана во Всемирную торговую организацию, т.к. двойное налогообложение препятствует международной торговле.

Дата добавления: 2015-03-31