Техника внутреннего финансового контроля ресурсов в необратимых активах

Объекты и параметры, источники фактографической информации внутреннего финансового контроля ресурсов в необратимых активах

Цель и задание внутреннего финансового контроля ресурсов в необратимых активах

Цель внутреннего контроля ресурсов в необратимых активах - содействие рациональному

использованию ресурсов на приобретение, обновление, реконструкцию, модернизацию

основных средств предприятия, повышению эффективности их использования.

Задание внутреннего контроля ресурсов в необратимых активах:

- предотвращение осуществления противозаконных, экономически нецелесообразных,

хозяйственных операций относительно приобретения, обновления, модернизации,

списания и ликвидации необратимых активов, на стадии принятия управленческих

- проверка законности, экономической целесообразности приобретения и использования

необратимых активов, по уже осуществленным операциям;

- устранение отклонений, правонарушений, на стадии документального оформление

хозяйственных операций оприходования, списания и ликвидации необратимых активов;

- проверка соблюдения методологии учета операций с необратимыми активами;

- оценка соблюдения учетно-экономической политики относительно метода начисления

износа необратимых активов и проверка верности начисления износа;

- экспертная оценка степени эффективности использования необратимых активов.

Объекты и параметры внутреннего контроля ресурсов в необоротных активах:

 эффективность использования необоротных активов

 полнота и своевременность оприходования необоротных активов

 правильность и полнота документирования операций с необоротными

 достоверность проведенных операций с необоротными активами

своевременность оформления операций с необоротными активами.

Предварительный контроль ресурсов в необоротных активах осуществляется с помощью второй

подписи на документах, служащих основанием для совершения операций. Это право, как правило,

принадлежит гл. бухгалтеру, однако оно может быть делегировано другим работником, в

частности, начальнику отдела или другому исполнителю в границах этого структурного

подразделения ЦБ. Последующий контроль ресурсов в необоротных активах осуществляется в

следующей последовательности. Устанавливается соответствие данных строк баланса 011, 031

данным Главной книги по счетам 10 «Основные средства» и 12 «Нематериальные активы».

Затем данные Главной книги сопоставляются с данными журналов-ордеров по счетам 10

«Основные средства» и 12 «Нематериальные активы». Проверяются правильность отражения в

учете операций по поступлению, выбытию и списанию необоротных активов.

Важным моментом в проведении внутреннего контроля является проверка наличия всех

документов, подтверждающих совершение той или иной операции с необоротными активами.

После этого проверяется соответствие сумм, указанных в документах, суммам, приведенным в

регистрах аналитического учета (инвентарных карточках, аналитических счетах), и на

синтетических счетах, и в конечном итоге - правильность формирования конечного сальдо в

При проверке полноты принятия в расчет при начислении амортизации сравнивают общую

стоимость основных средств с остатком по счету 10 в Главной книге и данными баланса по

состоянию на соответствующую дату с учетом их движения.

Правильность начисления амортизации и определения износа основных средств проверяется по

данным счетов 13 «Износ необоротных активов» и 23,83, 92,93.

Проведение внутреннего контроля ресурсов в необратимых активах предусматривает следующую

- данные балансу на начало периода за разделом 1 должны сопоставляться с данными баланса на

конец предыдущего периода. При изменении вступительного баланса на начало года в сравнении

с отчетными данными за предыдущий год должны быть сформулированы соответствующие

- данные статей баланса на конец отчетного периода за разделом 1 должны проверяться на

тождественность результатам инвентаризации;

- данные конечного баланса за разделом 1 сопоставляются с оборотами и остатками по счетам

Главной книги или другого аналогичного регистру бухгалтерского учета за счетами 10 и 12 на

Кроме того, проверка правильности отображения в балансе невещественных активов и основных

средств включает два основных момента: - необходимо удостовериться в том, что

соответствующие активы предприятия, включенные в состав невещественных активов и основных

средств, действительно имеются в наличии; - необходимо удостовериться в целесообразности

выбора методологии отображения хозяйственных операций и оценки имущества клиента:

разделение основных средств и невещественных активов на группы, за которыми ведется

бухгалтерский учет; выбор метода начисления износа объектов основных средств и

невещественных активов; - необходимо установить, не было ли изменений в методологии учета

основных средств и невещественных активов в течение периода, который проверяется;-

необходимо проверить правильности учета приобретения, износа и выбытия невещественных

Наличие основных средств проверяется на основании инвентаризационных карточек,

инвентаризационных описаний и фактического наличия. Внутренний контроль ресурсов в

необратимых активах обязательно включает проверку определения первобытной, переоцененной,

ликвидационной и остаточной стоимости основных средств. Одной из задач внутреннего контроля

информации относительно основных средств есть проверка правильности документального

Внутренний контроль списания основных средств включает проверка правильности составления

формы № ОЗ-3 „Акт на списание основных средств”, наличие двух экземпляров акта: один в

бухгалтерии, второго – в материально ответств. лицу, в подотчете которого находился списаний

объект.Вопрос проверки начисления износа основных средств является одним из наиболее

сложных. Проверяется, отмечено ли в приказе об учету политику избранный метод (или методы)из предложенных П(С) ПОТОМУ ЧТО пяти, а также метод в соответствии с нормами Закона «О

34. Цель и задание внутреннего финансового контроля ресурсов в оборотных активах (в части производственных запасов)

Оборотный капитал — это капитал организации, вложенный в оборотные активы

(оборотные средства), возобновляемые с определеннойрегулярностью дляобеспечения текущей

деятельности. Оборотныйкапиталкак минимум однократнооборачиваетсяв течениегодаили

одного производственногоцикла, если последний превышает гол Под оборачиваемостью

капитала в данном случае подразумевается трансформация финансовых ресурсов,

 запасы сырья, материалов и полуфабрикатов. Этот вид оборотных активов характеризует

объем входящих материальных потоков в форме запасов, обеспечивающих

производственную деятельность организации;

 запасы готовой продукции. Этот вид оборотных средств характеризует объем выходящих

материальных потоков в форме запасов произведенной продукции, предназначенной к

реализации. В практике к этому виду оборотных средств добавляют обычно объем

незавершенного производства (с оценкой коэффициента его завершенности по отдельным

видам продукции в целом). При значительном объеме и продолжительности цикла

незавершенного производства его выделяют в процессе финансового менеджмента в

 дебиторская задолженность. Она характеризует сумму задолженности в пользу

организации, представленную финансовыми обязательствами юридических и физических

лиц по расчетам за товары, работы, услуги, выданные авансы и т.п.;

 денежные активы. На практике к ним относят не только остатки денежных средств в

национальной и иностранной валюте (во всех их формах), но и сумму краткосрочных

финансовых вложений, которые рассматриваются как форма инвестиционногоиспользования временно свободного остатка денежного оборотного капитала (так

называемый спекулятивный остаток денежных средств);

 прочие виды оборотных активов. К ним относятся оборотные активы, не включенные в

состав вышерассмотренных, если они отражаются в общей их сумме (расходы будущих

формирования запасов. В системе управления финансами этот объект понимается в более

широком смысле нежели просто сырье и материалы, необходимые для производственного

процесса. К нему также относятся незавершенное производство, готовая продукция, товары

для перепродажи и др. Для финансовых менеджеров и аналитиков предметно-вещественная

природа запасов не имеет особого значения, важна лишь общая сумма денежных средств,

«омертвленных» в запасах в течение технологического (производственного) цикла, именно

поэтому можно объединить эти на первый взгляд разнородные активы в одну группу.

Управление запасами имеет огромное значение как в технологическом, так и в финансовом

35. Об’єкти і параметри, джерела фактографічної інформації внутрішнього фінансового контролю ресурсів в оборотних активах (в частині запасів)

Фактографическая информация — это описание фактов, сгруппированных по определенным системообразующим признакам.

К ней относится учетно-экономическая и статистическая информация о деятельности предприятия, объединений, отрасли, народного хозяйства в целом.

Предварительно ее группируют в системе хозяйственного учета по методам бухгалтерского учета, которые основываются на сплошном и непрерывном документировании хозяйственных операций и процессов, оценки их в стоимостном измерении и отражении в системе счетов и учетных регистров путем двойной записи, балансового обобщения и отчетности, калькуляции продуктов труда (продукции, работ, услуг).

Метод бухгалтерского учета позволяет не только фиксировать факты хозяйственной деятельности и создавать фактографическую информацию, но и влияет через систему управления на совершенствование этой деятельности.

Деятельность предприятия может эффективно осуществляться при рациональном использовании собственных оборотных средств, приравненных к ним средств и заемных средств.

В процессе контроля финансового состояния предприятия прежде всего проверяется достоверность данных о наличии средств предприятия, отображенных в бухгалтерском балансе на отчетную дату (квартал, полугодие, девять месяцев, год), которые принимаются в расчет обращения средств.

Для этого используются Положение об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденное Кабинетом Министров Украины, и другие нормативные акты по вопросам учета и отчетности.

В отчетном балансе предприятия в разделе I «Основные средства и другие внеоборотные активы» отражаются такие показатели наличия активов, которые принимаются аудитором при исследовании использования оборотных средств: основные средства, нематериальные активы, незавершенные капитальные вложения, оборудование, долгосрочные финансовые вложения, расчеты с участниками, имущество в аренде, другие внеоборотные активы.

ВФК устанавливает отклонения от норматива по каждому ресурсу, выясняет причины и хозяйственную необходимость замораживания оборотных средств в сверхнормативные производственные запасы.

ВФК использования оборотных средств будет неполным, если не исследовать их.

Скорость обращения оборотных средств имеет большое значение, поскольку этот показатель является комплексным измерителем эффективности всех организационно-технических мероприятий на предприятии за исследуемый период.

Ускорение обращения оборотных средств повышает эффективность использования товарно-материальных ценностей, улучшает финансовое состояние предприятия и укрепляет его положение на рынке.

Скорость перемещения оборотных средств по отдельным фазам кругооборота в процессе создания продукта и национального дохода называется обращением оборотных средств.

Чем быстрее происходит переход оборотных средств из одной формы кругооборота в другую, чем меньше они задерживаются в сфере производства и обращения, тем меньшая сумма оборотных средств необходима предприятию для производства продукции, работ и услуг. Следовательно, ускорение обращения является важнейшим условием экономии и рационального использования оборотных средств.

ВФК использования оборотных средств способствует стабильности финансового состояния при рыночных отношениях, предупреждению нерационального накопления ненужных сырья и продукции и повышает ответственность работников за производственную и коммерческую деятельность предприятия.

36. Мета і завдання внутрішнього фінансового контролю ресурсів в грошових коштах

Внутренний контроль — это система мер, организованных руководством предприятия и осуществляемых на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций. Внутренний контроль определяет законность этих операций и их экономическую целесообразность для предприятия.

Система ВФК - это политика организации, направленная на выявление, исправление и предотвращение ошибок и искажений информации, которые могут появиться в бухгалтерской отчетности.

Основными целями внутрихозяйственного контроля являются:

· организация и создание такой системы внутреннего контроля на предприятии (в организации), которая включает в себя функционирование такого комплекса мероприятий, которые смогли бы полностью исключить риск при осуществлении производственной, финансовой и хозяйственной деятельности всеми структурными подразделениями предприятия и обеспечить рациональное и экономное использование всех видов ресурсов;

· организация и осуществление постоянного предварительного, текущего и последующего контроля за производственной, финансово-экономической и хозяйственной деятельностью;

· выявление всех предпосылок и условий к совершению утрат, недостач и мошенничеству с денежными и материальными средствами;

· своевременное выявление ошибок и искажений в бухгалтерском и налоговом учете;

· организация постоянного контроля за выполнением своих функций всеми структурными подразделениями (службами, отделами) предприятия, а также за качественным и полным выполнением своих функциональных (должностных) обязанностей каждым работником;

· на основе мониторинга произведенных контрольных процедур внешними и внутренними контрольными органами разрабатывать и осуществлять мероприятия, направленные на получение максимальной прибыли при осуществлении разрешенной коммерческой деятельности, укрепление финансовой устойчивости предприятия (организации);

· организация целенаправленной подготовки предприятия к внешним ревизиям и проверкам, которые проводят органы государственного и внутриведомственного контроля.

При всем многообразии способов и методов ВФК, необходимо помнить, что основная цель всех форм ВФК - это каждодневная реализация принципов контрольно-ревизионной работы, подготовка предприятия к работе внешних органов контроля, своевременное выявление хищений и других нарушений с денежными средствами.

Таким образом, в конечном итоге работа системы ВФК направлена на своевременную подготовку достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности и ведение бухгалтерского и налогового учета в соответствии с действующим законодательством.

-подтверждения достоверных отчетов или консультации их недостоверности;

-проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

-контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;

-выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

-в оценке уровня бухгалтерского учета, квалификации учетных кадров, качество обработки информации (особенно первичной документации), правильность и законность совершения бухгалтерских записей;

-в оказании помощи предприятиям путем рекомендаций по устранению недостатков, особенно тех нарушений, которые непосредственно повлияли на финансовые результаты, сказались на достоверности показателей отчетности;

-в необходимости оценки не только прошлых фактов и существующих в данный момент положений, но и ориентировании руководства проверяемой организации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечный результат.

37. Об’єкти і параметри, джерела фактографічної інформації внутрішнього фінансового контролю ресурсів в грошових коштах

Фактографическая информация — это описание фактов, сгруппированных по определенным системообразующим признакам. К ней относится учетно-экономическая и статистическая информация о деятельности предприятия, объединений, отрасли, народного хозяйства в целом. Предварительно ее группируют в системе хозяйственного учета по методам бухгалтерского учета, которые основываются на сплошном и непрерывном документировании хозяйственных операций и процессов, оценки их в стоимостном измерении и отражении в системе счетов и учетных регистров путем двойной записи, балансового обобщения и отчетности, калькуляции продуктов труда (продукции, работ, услуг).

Основным нормативным документом по учету денежных средств является "Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине".

Источниками информационного обеспечения для проверки денежных средств служат:

- приходные и расходные кассовые ордера с оправдательными документами;

Приступая к проверке операций аудитору целесообразно провести тестирование по заранее подготовленному вопросу, по результатам которого дается оценка состояния учета и внутреннего контроля денежных средств и составляется программа аудиторской проверки кассовых банковских операций для целенаправленного сбора документов.

Доказательство аудитор получает с помощью приемов:

-участие в инвентаризации кассовой наличности;

-наблюдение за проведением кассовых операций;

38. Мета і завдання внутрішнього фінансового контролю розрахунків з покупцями

Одним из важнейших моментов, которые характеризуют финансовое состояние предприятия, является состояние расчетов с дебиторами и кредиторами.

Проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности расчетных операций является важным и трудоемким этапом аудиторской проверки. Аудит расчетов с поставщиками и покупателями - лишь часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Его целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета, нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации. Расчеты с поставщиками и покупателями имеют место практически на любом предприятии. К ним можно отнести следующие расходы:

-приобретение товарно-материальных ценностей для дальнейшей перепродажи или для собственного потребления;

-оплата услуг оказанных другими организациями;

Основными задачами при аудите расчетов с поставщиками и покупателями являются:

-установление реальности дебиторской и кредиторской задолженности;

-проверка наличия просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;

-установление дебиторской и кредиторской задолженности, по которой прошел срок позывной давности;

-проверка списания задолженности, срок позывной давности, по которой прошел;

-проверка правильности учета дебиторской и кредиторской задолженности в зависимости от принятого метода определения реализации и видов реализации;

-проверка правильности и обоснованности списания задолженности.

Источниками информации для поведения аудита расчетов поставщиками, покупателями из заказчиками, дебиторами и кредиторам являются:

- регистр синтетического учета и отчетность (баланс (ф. № 1), главная книга).

- регистры синтетического и аналитического учета расчетов.

Первичные документы по учету расчетов (накладные, счета-фактуры, договора и др.).

Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушения и отступлениям от установленных правил учета.Одним из важнейших моментов, которые характеризуют финансовое состояние предприятия, является состояние расчетов с дебиторами и кредиторами.

-приобретение товарно-материальных ценностей для дальнейшей перепродажи или для собственного потребления;

-оплата услуг оказанных другими организациями;

Основными задачами при аудите расчетов с поставщиками и покупателями являются:

-установление реальности дебиторской и кредиторской задолженности;

-проверка наличия просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;

-установление дебиторской и кредиторской задолженности, по которой прошел срок позывной давности;

-проверка списания задолженности, срок позывной давности, по которой прошел;

-проверка правильности и обоснованности списания задолженности.

- регистр синтетического учета и отчетность (баланс (ф. № 1), главная книга).

- регистры синтетического и аналитического учета расчетов.

Первичные документы по учету расчетов (накладные, счета-фактуры, договора и др.).

18. Об’єкти і параметри, джерела фактографічної інформації внутрішнього фінансового контролю розрахунків з покупцями

19. Техніка внутрішнього фінансового контролю ресурсів в оборотних активах (в частині виробничих запасів)

20. Техніка внутрішнього фінансового контролю ресурсів в оборотних активах (в частині грошових коштів)

21. Техніка внутрішнього фінансового контролю розрахунків з покупцями

22. Мета та завдання внутрішнього фінансового контролю формування доходів, витрат і фінансового результату

44. Об’єкти і параметри, джерела фактографічної інформації внутрішнього фінансового контролю формування доходів, витрат і фінансового результату

Наименование фактографической информации	Объекты и параметры внутреннего контроля операций формирования финансовых результатов
Договора купли-продажи	Полнота и своевременность реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг); законность выбытия готовой продукции (товаров)
Счета-фактуры, накладные, ТТН	Полнота и своевременность списания готовой продукции (товаров), законность их выбытия; своевременность отражения в учете доходов от реализации реальность сальдо по счетам 26, 28, 36, 70
Налоговые накладные	Правильность исчисления суммы налога на добавленную стоимость, других налогов и сборов, подлежащих перечислению в бюджет и внебюджетные фонды
Платежные поручения, выписки банка, ПКО, РКО, отчеты кассира	Полнота и своевременность поступления средств от покупателей и заказников за отгруженную продукцию (товары), предоставленные услуги и выполненные работы; реальность сальдо по счетам 30, 31
Материальные отчеты	Правомерность отнесения стоимости материалов, сырья и т.д. на расходы предприятия
Отчет об использовании денежных средств, выданных под отчет или на командировку, командировочное удостоверение	Законность отнесения расходов, связанных с командировкой, на финансовые результаты; законность признания и отражения этих расходов в учете; реальность сальдо по счетам 372, 91, 92, 93
Расчетно-платежная ведомость	Правильность исчисления заработной платы работников предприятия; законность и целесообразность отнесения расходов по заработной плате на соответствующие расходы; реальность сальдо по счету 66
Ведомость начислення амортизации ОС	Оценка соблюдения порядка начисления амортизации
Инвентаризационные описи	Оценка состояния сохранности товарно-материальных ценностей; реальность сальдо по счетам 20, 23, 26, 28
Акты на списанния	Законность и целесообразность выбытие ОС, НМА; реальность сальдо по счетам 10, 11, 12, 94
Правки и рассчеты бухгалтерии	Своевременность закрытия счетов доходов и расходов; правильность исчисления доходов, расходов, налогов, сборов и др.
Оборотно-сальдовые ведомости	Полнота и своевременность отражения на счетах бухгалтерского учета доходов и расходов от различных видов деятельности предприятия; реальность сальдо по счетам 7 и 9 классов, 441,442
Главная книга	Соответствие записей аналитического и синтетического учета по различным участкам учета; соответствие записей в оборотно-сальдовых ведомостях по данным Главной книги

45. Техніка внутрішнього фінансового контролю формування доходів

Очень важным моментом при проверке операций формирования доходов предприятия является проверка правильности классификации, оценки и условий признания доходов (внимание концентрируется на условиях признания доходов отчетного периода).
Также необходимо обратить внимание на то, что некоторые виды поступлений не признаются доходами: суммы НДС, акцизов, других налогов, подлежащих перечислению в бюджет и внебюджетные фонды; суммы поступлений по договору комиссии; суммы предварительной оплаты продукции; суммы аванса в счет оплаты продукции; поступления, принадлежащие другим лицам.
Одним из важнейших аспектов внутреннего контроля операций формирования финансовых результатов является проверка правильности отражения доходов от реализации продукции (товаров, работ, услуг).
В процессе внутреннего контроля необходимо удостовериться, что:
1) хозяйственные операции по продаже продукции оформлены соответствующими договорами;
2) договоры заключены в соответствии с требованиями Гражданского кодекса;
3) эти договоры не являются обременительными для предприятия;
4) цена реализации по договору соответствует утвержденной калькуляции.
Как правило, доходы от реализации продукции (товаров, работ, услуг) составляют наибольший удельный вес в доходах предприятия. Поэтому в первую очередь необходимо проверять соответствие информации о количестве отгруженной продукции по данным состава и данными документов на отгруженную продукции.
Особое внимание необходимо концентрировать на проверке наличия необходимых разрешений на осуществление операций по продаже, а также проверке правильности отражения всех реально осуществленных сделок по продаже на счетах бухгалтерского учета.
При проверке правильности отражения сумм от реализации продукции, товаров следует избирательно сравнить ряд записей в регистрах учета с данными первичных документов, а также с документами, которые удостоверяют приема отгруженной продукции, для подтверждения того, что продукция (товары) были действительно отгруженные и право собственности на них перешло к заказчика (покупателя).

При проверке своевременности учета доходов от реализации, необходимо сравнить даты, указанные в накладных, с датами соответствующих счетов-фактур, датами записей по счетам бухгалтерского учета реализации и дебиторской задолженности. Значительные расхождения в датах могут свидетельствовать о потенциальных проблемах в своевременности учета реализации.
В процессе проверки классификации операций учета доходов от реализации на основании первичных документов определяется правильность отражения корреспонденции счетов в учетных регистрах, правильность отражения в Главной книге, а также правильное переноса показателей в Отчет о финансовых результатах.

46. Техніка внутрішнього фінансового контролю формування витрат

Очень важным направлением при проведении внутреннего контроля затрат предприятия является проверка правильности формирования себестоимости продукции (работ, услуг). При проведении проверки необходимо помнить, что согласно П(С)БУ 16 к производственной себестоимости продукции (работ, услуг) включаются только прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, другие прямые расходы и переменные и распределенные общепроизводственные расходы. То есть, осуществляя проверку правильности формирования себестоимости продукции (работ,
услуг) необходимо исследовать правильность включения затрат в себестоимости.
Кроме изучения правильности формирования элементов себестоимости необходимо проверить следующие вопросы:
1) оценить учетную политику с целью изучения обоснованности выбора метода учета затрат и калькулирования, порядке учета общепроизводственных расходов;
2) изучить необходимость группировка затрат по местам их возникновения;
3) оценить правильность оценки незавершенного производства, распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством;
4) оценить состояние синтетического и аналитического учета затрат на производство;
5) провести арифметическую проверку показателей себестоимости;
6) исследовать соответствие записей аналитического и синтетического учета по счетам затрат записям в учетных регистрах, Главной книге, отчетности.
Тщательной проверке при проведении внутреннего контроля должна подпадать правильность определения и учет расходов по налогу на прибыль.
47. Техніка внутрішнього фінансового контролю формування фінансового результату

Внутренний контроль формирования доходов, расходов и финансовых результатов начинается непосредственно с проверки правильности и верности составления финансовой отчетности (Отчет о финансовых результатах). Данные отчета сравниваются с данными в Главной книге, данным синтетических и аналитических регистров бухгалтерского учета по счетам 70,71, 72,73,74,75,79,90,91,92,93,94,95,96,97. Проверка правильности определения чистого дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) заключается в проверке вычислений по формуле: Чистый доход = Выручка - НДС. Для проверки полноты включения дохода в состав выручки сопоставляются данные Отчета о финансовых результатах, главной книги, журналов-ордеров по счетам 30, 31, 36 в корреспонденции с кредитом счета 70. Внутренний контроль правильности начисления обязательств по налогу на добавленную стоимость включает арифметическую проверку определения суммы обязательств, проверку тождественности данных по строке 015 и бухгалтерскими записями: Д-т 70 К641. НДС Для проверка правильности определения себестоимости реализованной продукции (товаров, работ, услуг) сопоставляются данные Отчета о финансовых результатах, главной книги, журналов-ордеров счетов 90,79. Реальность определения валовой прибыли (убытка) проверяется с помощью арифметической проверки использования формулы: Чистый доход Себестоимость реализованной продукции (т.е. строка 050 = строка 035 - строка 040). Следующий шаг - проверка тождественности данных строке 060 (Другие операционные доходы) с данными главной книги и журнала-ордера по счету 71. Проверка административных расходов, расходов на сбыт, других операционных расходов включает сопоставление данных Отчета о финансовых результатах (строки 070,080,090) и данных Главной книги, журналов-ордеров по счетам 92, 93, 94. Относительно проверки расчета результата от операционной деятельности то оценивается правильность арифметического подсчета по формуле: Валовая прибыль (убыток) + Прочий операционный доход Административные расходы - Расходы на сбыт Прочие операционные расходы (строка 100 (105) = строка 50(55) -строка 060 - строка 070 - строка 080 - строка 090). Следующий шаг - оценка данных по строкам 110,120,130,140,150,160. Для этого данные по указанным строкам сопоставляются с данными учета по счетам 72,73,7495,96,97. Проверка финансового результата от обычной деятельности до налогообложения представляет собой арифметический пересчет по формуле: Финансовые результаты от операционной деятельности + Доход от участия в капитале + Прочие финансовые доходы + Другие доходы Финансовые расходы - Расходы от участия в капитале -Другие расходы (строка 170 (175) = строка 100 (105) + строка 110 + строка 120 - строка 140 - строка 150 - рядок160). Последний шаг внутреннего контроля формы № 2 - проверка учета чрезвычайный доходов и расходов, налога на прибыль от обычной и чрезвычайной деятельности при определении финансового результата. После проверки правильности формирования отчетности о финансовых результатах предприятия надо перейти к проверке учета фактической прибыли (убытка) на основе установления соответствия записей синтетического и аналитического учета чистого дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), валовой прибыли, результата основной деятельности, результата финансовых операций, результат прочей обычной дальности, результата чрезвычайных событий записям в Главной книге и регистрах бухгалтерского учета. Результаты правильности определения чистой прибыли предприятия в значительной степени зависят от качества проведенного контроля процессов производства и реализации продукции, проверки операций с необоротными активами, производственными запасами и расчетных операций. При проведении проверки финансовых результатов деятельности предприятия большое внимание уделяется исследованию и проверке учета операций формирования доходов и расходов предприятия, которые непосредственно и являются составляющими операций формирования финансовых результатов. Поэтому исследование каждой составляющей (как отдельно, так и в совокупности с другой составляющей) является очень важным при внутреннем контроле операций формирования финансовых результатов. Проведение проверки финансовых результатов можно представить как следующую последовательность работ: - проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета финансовых результатов; - установление правильности оформления первичных документов; - проверка правильности признания доходов и расходов по видам деятельности и отнесение их на соответствующие счета бухгалтерского учета; - определение правильности учета результата основной деятельности; - определение правильности учета результата финансовых операций; - определение правильности учета результата от прочей обычной деятельности; - определение правильности учета результатов чрезвычайных событий; - проверка правильности распределения прибыли предприятия; - выявление отклонений фактического использования прибыли от плановых значений, их причин и последствий; - проверка правильности определения надлежащих к уплате в бюджет платежей и налогов.