Теоретические основы учета и анализа расчетов с поставщиками и покупателями

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется чаще всего на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Кроме того, в зависимости от оговоренного в договоре порядка оплаты, может использоваться счет 64 "Расчеты по авансам полученным". В организациях и предприятиях некоторых отраслей промышленности (связанных, как правило, с выполнением работ) специфика объекта реализации определяет более рациональным дополнительное использование счета 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам".

Представим в виде таблице Счет 62 Расчеты с покупателями и заказчиками".

Таблица 1 - Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" корреспондирует со счетами

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" корреспондирует со счетами:
по дебету	по кредиту
46 Выполненные этапы по незавершенным работам	50 Касса
50 Касса	51 Расчетные счета
51 Расчетные счета	52 Валютные счета
52 Валютные счета	55 Специальные счета в банках
55 Специальные счета в банках	57 Переводы в пути
57 Переводы в пути	60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
62 Расчеты с покупателями и заказчиками	62 Расчеты с покупателями и заказчиками
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	63 Резервы по сомнительным долгам
79 Внутрихозяйственные расчеты	66 Расчеты по краткосрочным расчеты
90 Продажи	67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
91 Прочие доходы и расходы	73 Расчеты с персоналом по прочим операциям
	75 Расчеты с учредителями
	76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
	79 Внутрихозяйственные расчеты

Одной из особенностей учета расчетов является то, что между проводками, оформляемыми у поставщика и подрядчика, имеется прямая связь. Это существенно облегчает проведение инвентаризации расчетов и осуществление сверок взаиморасчетов между участниками хозяйственных операций. Необходимость проведения таких сверок очевидна хотя бы потому, что встречная проверка является широко используемым инструментом налоговых проверок[1].

Соответствие сумм, отражаемых в учете у покупателя и продавца, должно достигаться, например, таким образом, что суммы, отраженные у поставщика по счету 64 "Расчеты по авансам полученным", должны быть показаны у покупателя в тех же суммах на счете 61 "Расчеты по авансам выданным". Заметим, что это касается лишь самой суммы проводки, так как предполагается, что если авансы получены под расчеты за поставку продукции (работ, услуг), то при их получении должны быть начислены и отнесены на расчеты с бюджетом суммы НДС. Иными словами, суммы авансов, перечисленные покупателем, будут отражены у поставщика на двух счетах - 64 и 61. Для того чтобы суммы авансов, отраженные в учете сторон договора, можно было соотнести при проведении сверки взаиморасчетов, достаточно увеличить размер аванса, отраженный на счете 64 у поставщика, на 20 процентов (умножить на 1,2 или разделить на 0,8333).

Аналогичная ситуация сложилась со счетами 60 и 62: суммы, числящиеся в составе кредиторской задолженности у покупателя, должны находиться в составе дебиторской задолженности у поставщика. В случае если при расчетах применяется счет 45 "Товары отгруженные", может наблюдаться расхождение на эту сумму между данными сторон (если документы, подтверждающие переход права собственности на отгруженную продукцию, не поступили к поставщику, а продукция уже оприходована у покупателя; если же продукция не получена, то покупатель не отражает ее стоимость на счетах расчетов).

Если организации - участницы расчетов используют счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", суммы расчетов будут отражаться у поставщиков и покупателей в разных сторонах счета.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При этом если используется типовая схема хозяйственных операций (поставка продукции - оплата конкретной поставки), субсчеты к счету 62 не открываются.

Инструкцией по применению «Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"[2] (далее по тексту - План счетов), рекомендуется открытие к счету 62 следующих субсчетов, в зависимости от условий договора:

62-1 "Расчеты в порядке инкассо";

62-2 "Расчеты плановыми платежами";

62-3 "Векселя полученные".

В случае если договором поставки предусмотрена инкассовая форма расчетов, открывается субсчет 62-1 "Расчеты в порядке инкассо", на котором учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).

Инкассовая форма расчетов была широко распространена в период плановой экономики. Особенно активно она использовалась при расчетах за коммунальные услуги. Наряду с этим при расчетах за выполненные работы (оказанные услуги, отпущенную продукцию) договоры, заключенные между продавцом и покупателем, зачастую предусматривали списание денег с расчетного счета покупателя на основании документов, оформленных продавцом. Отличие расчетов за коммунальные услуги и отпущенную продукцию (работы, услуги) заключалось в том, что в первом случае применялась, как правило, безакцептная форма списания - на списание соответствующих сумм со счета согласия покупателя не требовалось; по расчетам за продукцию (работы, услуги) использовалась акцептная форма списания - покупателю предоставлялась возможность в течение определенного срока (как правило, от трех до пяти дней) оформить полный или частичный отказ от акцепта (от оплаты представленных документов)[3].

Вышеприведенное положение отнюдь не означало, что при безакцептной форме оплаты покупатель не имел права контролировать правильность данных, указанных в расчетных документах. Соответствие этих данных фактическому объему и стоимости отпущенных услуг контролировалось на этапе оформления первичных документов, служащих основанием для оформления платежных требований (двусторонние акты, справки и т.п.). При акцептной форме подобные документы могли также оформляться с участием обеих сторон (например, при расчетах между заказчиком и подрядной строительной организацией за выполненные строительно - монтажные работы справка об объемах выполненных работ или акт приемки выполненных работ обязательно подписывались представителем заказчика). В течение срока акцепта покупатель мог проверить соответствие данных, указанных в платежном требовании и первичных документах, данным, содержащимся в договоре (в необходимых случаях требованиям действующего гражданского законодательства).

Преимущество инкассовой формы расчетов не вызывает сомнений. Однако в настоящее время правовая регламентация инкассовых расчетов оставляет желать лучшего. Можно насчитать не менее полусотни формально не утративших силу нормативных и подзаконных актов, в которых в той или иной степени затрагиваются вопросы регулирования инкассовых расчетов. И многие из них противоречат друг другу.

Если же за основу брать ГК РФ, то инкассовой форме расчетов посвящен параграф 4 гл.46 "Расчеты", регулирующий только обязанности банка по исполнению платежных требований - поручений, а не участников расчетов.

Таким образом, инкассовая форма расчетов имеет право на существование. Все особенности расчетов между организациями - участницами должны быть подробно указаны в договоре поставки, купли - продажи, выполнения работ (оказания услуг), а также в договоре банковского счета, заключаемого покупателем и продавцом с кредитными учреждениями.

Если между покупателем и продавцом имеются длительные хозяйственные связи (что должно предполагать взаимную уверенность в финансовой состоятельности делового партнера), может быть открыт субсчет 62-2 "Расчеты плановыми платежами", на котором и учитываются расчеты не за конкретную поставку (по каждому расчетному документу), а плановые платежи и плановые поставки с регулярным уточнением состояния расчетов.

В случае если в оплату отгруженной продукции организация получает векселя, их учет ведется на открываемом субсчете 62-3 "Векселя полученные".

Основной особенностью отражения операций по данному субсчету является то, что проводки по дебету субсчета оформляются, как правило, в корреспонденции с другими субсчетами счета 62[4]. Иными словами, в случае если покупатель рассчитывается векселем за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги), происходит изменение структуры дебиторской задолженности у продавца и, соответственно, кредиторской - у покупателя. Задолженность за конкретную поставку замещается задолженностью по векселю. Данное обстоятельство может иметь существенное значение при решении спорных ситуаций, так как обязательства по ценным бумагам и обязательства по поставкам материальных ценностей, работ или услуг регулируются разными разделами гражданского законодательства.

Дата добавления: 2015-03-29