Понятие аудиторских доказательств, правила их получения

Порядок проведения аудиторской проверки.

Права и обязанности аудируемого лица.

Понятие аудиторской тайны, ответственность за ее нарушение.

Аудиторскую тайну составляют любые сведения и док-ты полученные или составленные аудиторами при оказании аудиторских услуг, за исключением во первых сведений разглашенных самим лицом, которому оказывались услуги, либо с его согласия. Во вторых сведений о заключении с аудируемом лицом, договора и заключении обязательного аудита. В третьих, сведений о увеличены оплаты аудиторских услуг.

Аудиторы не вправе передавать сведения и док-ты составляющие аудиторскую тайну, третьим лицам либо разглашать эти сведения и содержания док-тов без предварительного согласия аудируемого лица. В случае разглашения аудиторской тайны, на любом уровне (от аудитора до Минфина), аудируемые лица вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков.

Для аудируемых лиц в рамках прохождения аудита, ответственность предусмотрена во 1-х в части отказа от обязательного аудита, параллельно предусмотрена ответственность НК РФ, за непредставление сведений налогового контроля, а так же за непредставление информации или нарушение сроков его представления для проведения общего собрания акционеров – административный штраф до 30.000 руб. или дисквалификация должностных лиц.

Порядок проведения аудиторской проверки предшествующий формированию мнения аудитора является предметом профессиональной компетенции аудитора и устанавливается аудиторской орг-цией. Условно процесс проведения проверки можно разделить на 3-и этапа.

Этапы аудиторской проверке:

I этап. ПЛАНИРОВАНИЕ
Аудитор предварительно знакомится с заказчиком, оформляет свои отношения письмом на проведение аудита и договором на оказание услуг.

II этап. СБОР АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ.
на основном 2 этапе аудита, проводится сбор аудиторских доказательств для чего проводится аудиторские процедуры

III этап. ЗАВЕРШЕНИЕ АУДИТА.
на последнем этапе формируются так называемые аудиторские файлы, которые включают рабочую документацию аудитора, информационное сообщение руководству заказчика и аудиторское заключение. Такая последовательность очень условна, т.к. некоторые этапы проводятся последовательно, а некоторые одновременно.

Аудиторские доказательства – это информация, полученная от аудитора при проведение проверки и в результате анализа, которой основывается мнение.

Понятие аудиторских доказательств и порядок их сбора установлены федеральным стандартом аудиторской деятельности №5.

Источники аудиторских доказательств:

· Первичные документы

· Бухгалтерские записи,

· Информация, полученная из других источников.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения тестов контроля и процедур проверки по существу.

Тесты контроля - это тесты, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении орг-ции бухгалтерского учета и систем внутреннего контроля.

Процедуры проверки по существу – это тесты, которые проводятся, с целью получения доказательств существенных искажений в финансовой отчетности.

Процедуры проверки по существу бывают 2-х видов:

1. Это детальные тесты по проверки правильности отражения операций и остатков на счетах бухгалтерского учета,

2. Аналитические процедуры как таковые.

При получении аудиторского доказательства аудитор должен оценить их достаточность и уместность.
Достаточность – это количественная мера доказательств, а уместность – это качественная мера смысловой нагрузки доказательств по отношению к конкретным утверждениям и их достоверности.

Тестирование средств контроля проводится, для подтверждения оценки риска системы внутреннего контроля. А процедуры по старшинству, для проверки утверждений на основе которых подготовлена финансовая отчетность (П.13). Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности - сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Данные предпосылки включают в себя следующие элементы:

существование - наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

права и обязанности - принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

возникновение - относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшие место в течение соответствующего периода;

полнота - отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета;

стоимостная оценка - отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;

точное измерение - точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени;

представление и раскрытие - объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Доказательства собираются по каждому утверждению. Не редко одно доказательство, может подтверждать несколько утверждений.

Ø По источникам аудиторские доказательства делятся на внутренние и внешние. Внутренние полученные от аудируемого лица, а внешнего от других источников.

Ø По характеру, доказательства различают, визуальные, документальные или устные.

При оценки надежности аудиторского доказательства используются следующие 4-ре правила.

1) доказательства, полученные от внешних источников, надежнее полученных из внутренних источников,

2) доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны при эффективных системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля,

3) доказательства, собранные аудитором, надежнее доказательств, предоставленных клиентом,

4) доказательства в форме документов и письменных заявлений надежнее заявлений, предоставленных в устной форме.

Если доказательства полученные из разных источников противоречат друг другу, аудитор должен провести дополнительные процедуры с целью выяснения реального состояния дел. При этом он должен помнить, что увеличивает период проверки и затраты на ее проведение, а следовательно и стоимость проверки. При принятии решения о необходимости дополнительных процедур аудитор должен исходить из принципа рациональности. Если имеются серьезные сомнения по поводу достаточности доказательств, аудитор должен принять меры для устранения таких сомнений, если это не удается, то аудитор должен выразить модифицированное мнение (то есть, в целом достоверна, но …) или отказаться от выражения мнения.

Дата добавления: 2015-04-24