Аудит формирования первоначальной стоимости МПЗ при покупке в рублях.( см. в распечатке)

Аудит списания материалов. (по себестоимости каждой единицы;- по средней себестоимости;- по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО, ЛИФО-налоговый учет).См. задачи на ткань, краску и задачу на проводки (задача про гвозди), задача на заполненпе таблиц.

В процессе работы компании материалы выбывают. Они могут быть списаны в производство, проданы на сторону, внесены в качестве вклада в УК сторонней организации, переданы безвозмездно, утрачены в результате хищения, порчи, стихийного бедствия.

ПБУ 5/01 предусматривает следующие варианты списания:

1) по себестоимости каждой единицы;

2) по средней себестоимости;

3) по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО).

* в налоговом учете применяется метод ЛИФО: смысл его применять имеет только в том случае, когда он дает значительную экономию на налогах.

Ценности, которые используются организацией в особом порядке, должны списываться только одним методом - по с/с каждой единицы. В отношении остальных используют 2) или 3) способ.

Оценка по с/с каждой единицы применяется в том случае, если материалы, используемые организацией, должны учитываться отдельно (например, драг металлы и камни) либо не могут заменять друг друга. Например, завод производит легковые автомобили на заказ. По просьбе заказчика кресла в салоне обтянули натуральной кожей, которую приобрели у поставщика. Проводки: Дт 10 - Кт 60 4000 - поступило материалов от поставщика; Дт 60 - Кт 51 4000 - оплата поставщикам; Дт 20 - Кт 10 4000 - отпустили материалы в производство.

Оценка по методу средней с/с производится путем деления стоимости материалов, поступивших за месяц, на их количество. Метод применяется часто: простота расчетов, высокая достоверность отчетных данных. Средняя с/с определяется путем суммирования стоимости остатка материалов на н.п. и всех затрат на приобретение данного материала за отч. пер. и деления полученной суммы на общее кол-во материалов, имевшихся на н.п. и поступивших.

Оценка методом ФИФО осуществляется исходя из допущения, что запасы используются в последовательности их поступления, то есть запасы, поступающие первыми в производство, должны быть оценены по с/с первых по времени приобретения партий, с учетом с/с запасов, числящихся на начало месяца. При этом стоимость остатка запаса на конец месяца производится по фактической с/с последних партий материалов. При расчетах применяется формула: Р = Н + П - К (где Р - стоимость израсходованных материалов, Н - остаток материалов на начало периода, П - стоимость поступивших материалов за период, К - остаток материалов на конец периода). Остаток материалов на к.п. оценивается по цене последней закупки: К = V * Ц (V - количество материалов на конец отчетного периода в натуральном выражении, Ц - цена последней закупки).

Оценка методом ЛИФО (последним поступил, первым использован) - на производство сначала списываются запасы в количестве последней поступившей партии и по цене последней партии, затем списываются материалы в количестве предпоследней партии и по цене предпоследней партии и так далее, пока не будет списано общее количество израсходованных за месяц запасов. Благодаря этому обеспечивается завышение стоимости израсходованных на производство или реализованных ценностей, занижение их остатка на конец месяца, а значит снижение прибыли, поэтому данный метод рекомендуется использовать, если предприятие стремится к снижению налога на прибыль.

Обоснованность списания материальных ценностей в расход (отпуск в производство, реализация на сторону, безвозмездная передача и др.) выясняется по данным соответствующих первичных документов (накладных, требований на отпуск, лимитно-заборных карт и т.д.). Аудитору необходимо установить правильность оценки материальных ресурсов по таким операциям. В учетной практике предприятие может придерживаться одного из следующих методов оценки производственных запасов при отпуске их в производство и ином выбытии: по себестоимости каждой единицы ресурса, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО) или по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО). Допускается применение одного из методов по конкретному наименованию запасов в течение отчетного года, что должно быть зафиксировано как элемент учетной политики.

Правильность списания материальных ресурсов на производственные нужды по количеству и стоимости аудитор может проверить, составив балансовые расчеты. Для этого сравнивается количество отпущенных сырья и материалов по нормам с выходом готовой продукции в натуральном выражении (с учетом технологических отходов по нормам).

Если в отчетном периоде проводилась уценка отдельных производственных запасов, то должны быть акты (ведомости) инвентаризации, протоколы инвентаризационной комиссии, сведения о рыночных ценах, приказы руководителя, подтверждающие обоснованность такой операции. При этом убытки от уценки не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Правильность отражения в учете стоимости недостающих (излишних) ценностей, выявленных в ходе инвентаризаций, проверяется аудитором путем анализа инвентаризационных описей и сличительных ведомостей, приказов руководителя, бухгалтерских справок, решений судебных органов и т.д. На издержки может быть списана сумма недостач и порчи ценностей только в пределах норм естественной убыли, недостачи сверх норм должны относиться на виновных лиц, а при их отсутствии (или отказе суда во взыскании с них) – на убытки предприятия. Излишек ценностей подлежит оприходованию, а их сумма – отнесению на прибыль.

Правильность применяемых схем корреспонденции счетов по списанию материально-производственных запасов со склада устанавливается аудитором, как правило, выборочным контролем записей в учетных регистрах по счетам 20, 25, 26, 44, 91 и сопоставлением их с данными первичных расходных документов. Аудитору следует убедиться, не списывают ли на производство, реализацию или другие цели неоприходованные материальные ценности, т.е. не оформленные документами по приходу на склад. Стоимость материалов, использованных на строительство объектов основных средств, ремонт объектов социально-культурного назначения, не должна относиться на себестоимость: в первом случае ее нужно присоединить к сумме капитальных вложений по соответствующему объекту, во втором – списать за счет соответствующих источников. Если в отчетном периоде материально-производственные запасы реализовывались на сторону, аудитору нужно выяснить правильность исчисления налога на прибыль и НДС.

В том случае, когда предприятием в отчетном периоде осуществлялась розничная продажа товаров, учтенных на счете 41 «Товары», аудитор должен выяснить правильность оприходования товаров и расчета торговой наценки, пропорциональность ее списания по реализованным товарам, полноту исчисления налогов. Объектом контроля являются приходно-расходные документы и учетные регистры по счетам 41, 42, 50, 51, 62, 68, 91, 99.

Типичные ошибки, выявляемые в ходе аудиторской проверки материально-производственных запасов:

• отсутствие первичных приходно-расходных документов или оформление их с нарушением установленных требований;

• неправильное исчисление фактической стоимости заготовления материалов;

• списание в расход неоприходованных материальных ценностей (не оформленных приходными документами);

• списание материалов на производство по мере их отпуска со склада, а не по факту расхода, отсутствие норм расхода материалов или их несоблюдение;

• несоблюдение зафиксированного в учетной политике варианта учета материальных ценностей, списываемых на производство;

• арифметические ошибки при расчете реализованной торговой наценки.

Фактическая себестоимость материалов складывается исходя из всех затрат, связанных с приобретением этого имущества (без НДС, если компания принимает его к вычету). Согласно пункту 6 ПБУ 5/01 к таким затратам, в частности, относят:

1) суммы, уплачиваемые поставщику материалов;

2) расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением;

3) таможенные пошлины, начисленные при ввозе материалов на территорию России;

4) расходы на оплату услуг посредника, через которого приобретались материалы;

5) расходы по доставке материалов до места их использования;

6) расходы на страхование материалов;

7) расходы на содержание заготовительно-складского подразделения компании;

8) расходы на оплату % по банковским кредитам, полученным для покупки материалов и начисленным до момента их оприходования;

9) расходы по доведению материалов до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях (например, по их подработке, сортировке);

10) общехозяйственные расходы, непосредственно связанные с приобретением материалов.

Первоначальная стоимость материалов, купленных за плату, складывается из всех затрат на их приобретение. Если компания оплачивает те или иные расходы, связанные с доработкой материалов, то их также включают в первоначальную стоимость этого имущества. В нее могут входить и общехозяйственные расходы, связанные с приобретением этих ценностей. Например, на оплату командировки сотрудника, направленного для заключения договора купли-продажи или сопровождения материалов во время их доставки. Первоначальную стоимость материалов увеличивают и затраты по их доставке до склада фирмы-покупателя. При учете материалов по фактической себестоимости все расходы на их покупку отражают непосредственно по дебету счета 10 "Материалы".

Информационной базой для проверки материально-производственных запасов служат:

1. нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей;
2. бухгалтерский баланс;
3. Главная книга;
4. приказ об учетной политике;
5. первичные документы по оформлению операций с материально-производственными запасами;
6. регистры по учету материально-производственных запасов.

Дата добавления: 2015-04-24