Вопрос 21. НУ расходов по долговым обязательствам

Вопрос 19. Понятие прямых и косвенных расходов, порядок их определения для целей НУ. Порядок распределения Прямых расходов (организациями, занимающимися переработкой сырья, выполняющими работы, оказывающими услуги, занимающимися прочими видами деятельности).

Статья 318. Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию
1. Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:
1) прямые;
2) косвенные.

К прямым расходам могут быть отнесены, в частности: материальные затраты, расходы на оплату труда производственного персонала страх взносы в ВБФ; суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров. К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов. Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров

При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового). В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы. Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены

Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства

3. В случае, если в отношении отдельных видов расходов в соответствии с настоящей главой предусмотрены ограничения по размеру расходов, принимаемых для целей налогообложения, то база для исчисления предельной суммы таких расходов определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом по расходам налогоплательщика, связанным с добровольным страхованием своих работников, для определения предельной суммы расходов учитывается срок действия договора в налоговом периоде, начиная с даты вступления такого договора в силу.
Вопрос 20. Понятие незавершенного производства для целей налогового учета. Порядок оценки незавершенного производства при осуществлении различных видов деятельности.

Оценка ОНПЗ, ОГП, ОТО (ост. незав. производства, ост. гот. прод., ост.товар. отгруз.)

Остатки ГП на складе = (сумма прямых З приходится на остатки ГП на н/м + (сумма прямых З приходящихся на выпуск продукции в тек/мес. – суммы прямых З приходящихся на остаток НЗП)) – суммы прямых З приходящихся на отгруж. В тек/месс прод.

Остатки отгруженной, но не реал-он на конец тек/месс прод-ции=(сумма прямых З прих. Пн остатки отгруж,но не реал. ГП на начало тек/месс. + (сумма прям. З отгруж. Продук-цию в тек/мес + суммы прямых З на ост. ГП на складе)) – сумм прямых З прих. На реал. В тек/месс прод-цию.

НПЗ – это продукции, товары, услуги частичной готовности не прошедшей всех стадий обработки предусмотренных технологическим процессом. (Ст.319)

В НПЗ включаются:

1). Законченные, но не принятые заказчиком ТРУ,

2). Остатки невыполненных заказов производства,

3). Остатки полуфабрикатов собственного производства,

4). Материалы и полуфабрикаты уже подвергшиеся обработке.

Оценка ОНЗП на конец месяца производится на основании:

1.Данных о движении и об остатках, в количественном выражении сырья и материалов, ГП (на основании первичных учётных документов)

2.Данных налогового учета о сумме прям расходах, осуществленных в текущем месяце.

Налогоплательщик самостояльно определяет в учетной политики порядок распределения на НЗП и на изготовленную (реализуемую) продукцию. Этот порядок нельзя менять не менее двух отчётных периодах. Сумма ОНЗП на конец месяца включается в состав прямых расходов до следующего месяца.

ОНЗП на конец налогового периода включаются в материальные расходы следующего налогового периода.

Оценка остатков ГП на складе на конец месяца производится:

Во-первых – на основании данных учетных первичных документов о движении и остатках ГП в количественном выражении.

Во вторых – на основании прямых расходов совершенных в тек./мес. Уменьшенных на остатки незавершенного производства.

ПР огп к/м = ПР огп н/м + ПР выпуск - ПР оп

+(ПР - ПРонзп)

Оценка остатков отгруженной, но нереализованной продукции производится на к/м на основании данных первицных документов об отгрузки в количественном выражении. На основании прямых расходов в текущем месс. Уменьшенных на прямые расходы, приходящихся на ОНЗП и уменьшенные на прямые расходы, приходящихся на ОГП.

ПР ооп к/м = ПРооп н/м + ПРоп – Пр рп

+ (ПР – Пронзп - ПРогп)

Долговые обязательства - кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

I. В целях налогообложения расходом признается сумма процентов по долговым обязательствам любого вида, если она существенно не отклоняется от среднего уровня процентов при соблюдении определенных условий.

Существенным отклонением от среднего уровня процентов считается отклонение более 20%.

Определенные условия – это:

· долговые обязательства выданы в том же квартале/месяце

· долговые обязательства выданы на сопоставимых условиях (а именно в той же валюте, на те же сроки, в сопоставимых объемах, под аналогичное обеспечение)

II. При отсутствии долговых обязательств, выданных на сопоставимых условиях в том же квартале или месяце, а также по выбору налогоплательщиков, предельный размер процента, признаваемого для целей НО определяется так:

a. По рублевым долговым обязательствам – 1,1 ставки рефинансирования ЦБ РФ

b. По валютным долговым обязательствам – 15%

Вследствие мирового финансового кризиса расходы по долговым обязательствам временно установлены в следующих размерах

Период	По рублевым долговым обязательствам	По валютным долговым обязательствам
По долговым обязательствам выданы до 01.11.09, с 01.01.10 по 30.06.10	Все ставки рефинансирования ЦБ РФ	15%
С 01.01.10 по 31.12.10	1,8 ставки рефинансирования ЦБ РФ	15%
С 01.01.11 по 31.12.12	1,8 ставки рефинансирования	Ставка рефинансирования ЦБ РФ * 0,8

Дата добавления: 2015-04-24