Понятие налогов и сборов

Понятие налога закреплено в ст 8 НК РФ, в п.1. Под налогом понимается обязательный индивидуальный безвозмездный платёж, взимаемый с организации и ФЛ в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и МО.

Из этого определения можно выделить основные признаки налога:

1. Налог – это обязательный платёж, он не является обязанностью безусловной (т.е. это не подушная подать), налоговая обязанность возникает при наличие определённых юридических фактов – в первую очередь объекта налогообложения (материальное благо, наличие которого у лица свидетельствует о том, что он может заплатить налог). Таким образом обязательность налога проявляется в том, что в тот момент, когда уже объект налогообложения оказывается установленным, то в дальнейшим возникшая обязанность по уплате налогов не может быть односторонне изменена, проигнорирована и должна быть исполнена.

2. Налог является индивидуально-безвозмездный платёж (=безэквивалентный), т.е. уплата налога не предполагает какого-либо встречного предоставления со стороны государства в пользу плательщика. Однако речь идёт именно о юридической безвозмездности налога, т.е. нет прямой корреспонденции прав и обязанностей (транспортный налог и яма), т.к. в конечном итоге средства возвращаются населению в виде определённых выплат

3. Налог – это безвозвратный платёж, т.е. предполагается, что уплата налога является не временной передачей денежных средств, а постоянной, на неограниченный период времени. Вместе с тем, в некоторые налоговые платежи заложен механизм возврата (НДС – в большинстве случаев после уплаты НДС на следующем этапе можно вернуть часть налога)

4. Налог – это ограничение конституционного права собственности или иных производных вещных прав (хозяйственного ведения или оперативного управления), проявляющееся в отчуждении её у субъекта частного права. Термин ограничение используется в конституционно-правовом значении – ограничивает права собственности как институт. При этом, плательщиком налога может быть не только собственник, а владелец на праве хозяйственного ведения и оперативного управления. Нет общего освобождения ни у кого (даже налоговая платит налоги).

5. Налог – это денежный платёж, т.е. налог – это обязательство возникает и должно быть исполнено в денежной форме. Это специфическая характеристика проявляется во многих деталях НК РФ – задолженность будет погашена только тогда, когда будет наложено взыскание на имущество, это имущество будет продано и средства поступят в бюджет. Есть исключения – в рамках системы соглашения о разделе продукции в определённых случаях допускается особый правовой режим регулирования – когда государство уменьшает объем налогового обременения, а субъект передаёт часть полезных ископаемых в бюджет государства (Сахалин-1).

6. Налог взимается в целях финансового обеспечения деятельности государственных и муниципальных образований. Налог взымается не для решения узконаправленных задач, а для финансирования все в целом в совокупности государственных образований («принцип общего котла»). Исключения: иногда закон допускает установление целевых налогов – ЕСН (заменён страховыми взносами в пенсионных фонд).

7. Налог устанавливается ПО власти (делегирование запрещено)

Классификация налогов

Действующий НК предусматривает лишь 1 основание для классификации налогов (ст 12-15): федеральные, региональные, местные. В качестве основания классификации при этом принимается указание на то, какой уровень власти обладает полномочиями на их регламентацию. По порядку установления и введения:

Федеральные налоги регулируются непосредственно НК РФ: акцизы, НДС, НДФЛ, налог на прибыль организации, налог на добычу полезных ископаемых.

К числу региональных налогов относятся: налог на имущество организации, на игорный бизнес (в отдельных субъектах), транспортный.

Местные налоги: налог на землю и на имущество ФЛ.

Деление налогов на федеральные, региональные и мест не определяют то, в какой бюджет поступят средства.

Существуют иные классификации налогов, которые не закреплены в НК РФ:

1. Налоги на доходы (НДФЛ, налог на прибыль организации), на капитал (поимущественные – на землю, на имущество ФЛ и организаций), расходы (косвенные налоги – акцизы и НДС). Отнесение налога к той или иной экономической группе влияет на его характеристики с точки зрения юридических критериев: особый правовой режим возврата косвенных налогов.

2. Прямые и косвенные. В основе этого деления положена классификация механизмов исчисления и установления налоговой базы. Прямые налоги – непосредственно нацелены на прямое определение налоговой способности лица (НДФЛ, на прибыль организации, на добычу полезных ископаемых). Акцизы и НДС – косвенные (не напрямую направлены на оценку платёжеспособности лица, а оценивают эту платёжеспособность по каким-то косвенным признакам; обычно включаются в цену товара). Данная классификация с юридической точки зрения имеет значение с позиции возврата налога.

3. Личные и реальные (= вещные = поимущественные). Личные направлены на субъект вложения, объем полученного им дохода, оценку финансового результата деятельности лица. Реальные – в первую очередь направлены на вещь, её характеристики. Практическое значение: при правопреемстве по налоговому обязательству (при наследовании налог на имущество ложиться на наследников). База – по объекту

4. Пропорциональные (– это такой налог, объём начислений, по которому возрастает при увеличении налоговой базы) и прогрессивные (либо регрессивные). Прогрессивность означает, что при увеличении налоговой базы возрастает налоговая ставка, подлежащая применению (транспортный налог). Регрессивные – при увеличении налоговой базы налоговая ставка уменьшается (ЕСН, сейчас страховые взносы – регрессивные). Налоговые ставки, как прогрессивные, так и регрессивные, определяются и вводятся на основе определённого механизма, который позволяет обеспечить плавный переход от одной ставки к другой. Действуют пошаговые прогрессии – до 2 000 000 ставка 13%, а при превышении величины налоговой базы не применяется ко всей налоговой базе, а применяется только к сумме, превышающей.

5. Деление налогов на синтетические (по каждой сделке) и аналитические (в целом результат). Большинство аналитических.

6. Целевые (раньше был транспортный, сейчас нет + ЕСН) и абстрактные (большинство)

7. Рентные (налоги, уплата которых связана с предоставлением субъекту права пользования природными ресурсами, которые принадлежат по праву собственности государству – налог на добычу полезных ископаемых) и обычные.

Дата добавления: 2015-05-10