ВОПРОС. Правовой статус налогоплательщиков и плательщиков сборов

ВОПРОС

Правовой статус налогоплательщиков и плательщиков сборов. Налоговые агенты.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Одним из основных критериев отнесения физического лица или организации к числу субъектов НП является потенциально возможная обязанность уплачивать причитающиеся налоги. Физические лица и организации приобретают налогово-правовой статус по причине предполагаемой возможности вступления в налоговые правоотношения с государством относительно уплаты устанавливаемых налогов или сборов.

Налогоплательщики в качестве субъектов НК подразделяются на две группы: организации. Физические лица.

В НК понятие организации соотносится с понятием юридического лица, гражданским законом. В целях предписаний НК организации подразделяются на два вида:

- российские организации – юридические лица. Образованные в соответствии с законодательством РФ;

- иностранные организации – иностранные юридические лица, которые наши и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданное в соответствии с законодательской, международные организации. Их филиалы и представительства, созданные на территории РФ.

К числу налогоплательщиков – организаций относятся филиалы и многие обособленные подразделения иностранных организаций, расположенные на территории РФ, при условии, что налоговым законодательством на них возможна обязанность уплачивать конкретные налоги.

Налогоплательщиками – физическими лицами могут быть граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. Среди налогоплательщиков – физические лица выделяются особые категории субъектов – индивидуальные предприниматели и налоговые ризиденты РФ (резиденты – физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году).

Основные правового статуса налогоплательщика является налоговая правосубъектность, т.е. предусмотренная нормами права возможность или способность быть субъектами НП.Налоговаяправосубъектность состоит из правоспособности и дееспособности.

Перечень прав и обязанностей российских налогоплательщиков и платильщиков сборов содержится в ст.21-25 НК, что отражает позицию физического лица или организации относительно государства.

Среди прав налогоплательщиков. Установленных НК, особо следует отметить право получать от налоговых органов письменные пояснения по вопросам применения налогового законодательства, а также нормативных документов о налогах и сборах. Над налоговыми органами по месту своего учета должна быть предоставлена бесплатная информация о действующих обязательных платежах, а также о правах и обязанностях налоговых органов и их должностных лиц.

Одним из существенных полномочий налогоплательщика является право обжаловать акты налоговых органов, а также действия или бездействия их должностных лиц.

Впервые в российском законе появилось право налогоплательщиков требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении действий в отношении налогоплатильщиков, не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц.не соответствующие НК и другим федеральным законам, а также требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения налоговой тайны.

Перечень обязанностей налогоплательщиков (плательщиков сборов) установлен ст.23 НК. Видовые многообразие обязанностей налогоплательщиков предполагает их классификацию по различным основаниям:

1.В зависимости от юридических фактов, лежащих в основе возникновения обязанностей налогоплательщиков (плательщиков сборов);

2.в зависимости от оперативности возложения обязанности налогоплательщиков;

3.в зависимости от принадлежности к общему или специальному статусу налогоплательщика.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с действующим законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) причитающихся налогов.

Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики.

Налоговые агенты обязаны:

– правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;

– в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;

– вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

– представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии сзаконодательством РФ.

Налоговых агентов следует отличать от сборщиков налогов и сборов.

Взаимозависимые лица.представительство в налоговых правоотношениях.

«Статья 20. Взаимозависимые лица

1. Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, в случаях когда одно лицо имеет возможность корректировать, т.е. изменять волю, другого лица без учета интересов последнего, в связи с имеющимися между ними отношениями, что приводит к возникновению, изменению или прекращению налоговой обязанности.

Взаимозависимость возникает в случаях, когда:

1) общества являются в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основным и дочерним хозяйственным обществом, а также преобладающим (участвующим) и зависимым хозяйственным обществом;

2) лица связаны между собой трудовыми отношениями, лица находятся в трудовых отношениях с одним и тем же работодателем, и одно из них обладает вытекающим из трудового законодательства, локального нормативного правового акта, коллективного договора, трудового договора правом давать обязательные распоряжения другому лицу по выполнению им трудовой функции;

3) лица, являются супругами, близкими-родственниками (родители, дети, братья, сестры), находятся в состоянии свойства (братья, сестры, родители и дети супругов), усыновители (удочерители) и усыновленные (удочеренные), а также их близкие родственники;

4) лица признаются в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированными;

5) юридические и (или) физические лица, в случае если они и (или) выступающие от их имени лица на основании закона (законный представитель) и (или) доверенности (уполномоченный представитель) являются взаимозависимыми на основании пп. 1-4 п. 1 настоящей статьи.

2. Суд может признать лица взаимозависимыми и при наличии других обстоятельств, не предусмотренных п. 1 настоящей статьи, в результате которых одно лицо получило возможность корректировать волю другого без

учета интересов последнего и это привело к возникновению, изменению или прекращению налоговой обязанности».

Представительство в налоговых правоотношениях. Налогоплательщик вправе участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя (если иное не предусмотрено Налоговым кодексом).

Личное участие налогоплательщика (плательщика сборов) в налоговых правоотношениях не лишает его права иметь представителя, и наоборот — участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях.

Законными представителями налогоплательщика-организации являются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов, как правило, руководитель организации и его заместители.

Законными представителями налогоплательщика — физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством (родители для несовершеннолетних детей, включая усыновленных, опекуны для опекаемых, попечители для подопечных). Законный представитель физического лица действует от его имени без доверенности.

Кроме того, любой налогоплательщик (плательщик сборов) вправе уполномочить физическое или юридическое лицо представлять его интересы в налоговых органах и перед другими участниками налоговых отношений. Та­кой представитель именуется уполномоченным представителем.

Дата добавления: 2015-05-10