Используемого в предпринимательской деятельности 6 страница

Среди исключительных прав надо различать права, имеющие денежную оценку и не имеющие таковой. Например, при внесении исключительного права в качестве вклада в уставный капитал создаваемого акционерного общества в оплату за акции денежная оценка такого вклада производится учредителями в пределах суммы оценки, произведенной независимым оценщиком. Если же изобретение используется его создателем для личных нужд и не вовлечено в гражданский оборот, исключительное право не имеет денежной оценки. Но в дальнейшем оно может быть и оценено (например, при уступке патента правообладателем, а следовательно исключительного права на изобретение, другому лицу).

Исключительные права, принадлежащие организации, учитываются у нее на счете 04 "Нематериальные активы".

Результаты интеллектуальной деятельности, на которые не оформлены исключительные права (например, по разным причинам не получен патент, хотя результат в принципе способен к правовой охране), могут защищаться в режиме коммерческой тайны как секреты производства (ноу-хау), т.е. как информация, которая имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности ее третьим лицам, к которой нет свободного доступа на законном основании и в отношении которой обладателем такой информации введен режим коммерческой тайны (ст. 139 ГК РФ, п. 2 ст. 3 Федерального закона от 29 июля 2004 г. "О коммерческой тайне") <1>.

--------------------------------

<1> РГ. 2004. 5 авг. N 166.

Информация является самостоятельным объектом гражданских прав, отличным от имущества и исключительных прав.

Обладатель информации вправе вводить в гражданский оборот информацию, составляющую коммерческую тайну, на основании договоров, предусматривающих включение в них условий об охране конфиденциальности этой информации (п. 4 ч. 1 ст. 7 Закона о коммерческой тайне).

Информация, составляющая секреты производства, не упоминается в качестве объекта бухгалтерского учета. В то же время согласно п. 3 ст. 257 НК РФ владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта отнесены к нематериальным активам.

Расходы на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (далее - НИОКТР) сначала учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Далее указанные расходы по НИОКТР, результаты которых подлежат применению в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, списываются с кредита счета 08 в дебет счета 04 "Нематериальные активы" <1>.

--------------------------------

<1> Раздел 1 "Внеоборотные активы" Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31 октября 2000 г. (в ред. изм. от 7 мая 2003 г.).

Термин "нематериальные активы" к результатам НИОКТР Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" от 19 ноября 2002 г. (ПБУ 17/02) <1> не применяет.

--------------------------------

<1> Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 19 ноября 2002 г. N 115н // Экономика и жизнь. 2002. N 53 (приложение "Ваш партнер-консультант").

В то же время, как нами отмечалось, согласно Плану счетов бухгалтерского учета давшие положительный результаты НИОКТР, учитываются с использованием счета 04 "Нематериальные активы".

Как представляется, на счете 04 необходимо отражать не расходы как таковые, а денежное выражение (стоимость) неисключительных (абсолютных) прав на информацию о сущности НИОКТР, составляющую коммерческую тайну (ноу-хау).

Для этого необходимо ввести режим коммерческой тайны. Если этого не будет сделано и результат НИОКТР не обладает охраноспособностью в силу закона, такой результат оказывается незащищенным, субъективного права на него не возникает.

Было бы логично в качестве нематериальных активов учитывать не расходы вообще, а ресурсы, способные приносить организации доход, которые имеют стоимость, могут быть продемонстрированы третьим лицам, могут быть идентифицированы, а при необходимости проданы <1>. Научно-техническая, технологическая информация, составляющая коммерческую тайну, и права на нее как раз и составляют такие ресурсы. Указанные ресурсы, учитываемые в качестве нематериальных активов, необходимо предусмотреть в ПБУ 17/02, а также в Плане счетов и Инструкции по его применению.

--------------------------------

<1> Об учете нематериальных активов, об анализе МСФО см.: Николаева С. Учет нематериальных активов. Комментарий к ПБУ 14/2000 // Экономика и жизнь. 2001. N 7 (приложение - БП).

Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000) от 16 октября 2000 г. <1>, по сути, предписывает учитывать в качестве нематериальных активов организационные расходы. К ним относятся расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада учредителей в уставный (складочный) капитал организации. Между тем такие расходы не обладают признаками нематериального актива (актив как ресурс отсутствует). К тому же в силу п. 6 ст. 66 ГК РФ в качестве вкладов в уставные (складочные) капиталы хозяйственных обществ и товариществ могут быть внесены деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. Ни к одному из этих активов организационные расходы не относятся. Обратим внимание, что НК РФ не относит организационные расходы к нематериальным активам.

--------------------------------

<1> Утвержден Приказом Министерства финансов РФ от 16 октября 2000 г. N 91н // Экономика и жизнь. 2000. N 48 (приложение "Ваш партнер-консультант").

В литературе также отмечается, что признание организационных расходов нематериальными активами противоречит МСФО <1>.

--------------------------------

<1> Николаева С. Указ. соч. С. 12.

9.3. Правовой режим основных средств

Правовой режим основных средств установлен НК РФ, Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н <1>,

--------------------------------

<1> Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" // РГ. 2001. 16 мая. N 91 - 92 (с изм. от 18 мая 2002 г.).

Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 291н <1>, другими актами.

--------------------------------

<1> Приказ Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" // РГ. 2003. 10 дек. N 250.

Для квалификации имущества в качестве основных средств необходимо, чтобы оно отвечало единовременно следующим признакам:

а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) отсутствие намерения у организации последующей перепродажи данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Следует различать используемые в литературе и нормативных правовых актах понятия "основные средства" и "основные фонды".

Дата добавления: 2015-05-10