Налогоплательщики — физические лица

Налогоплательщики-организации

В налоговом праве поня­тие организации соотносится с понятием юридического лица, применяемым гражданским законодательством. В целях реали­зации предписаний Налогового кодекса РФ организации под­разделяются на два вида:

1. российские организации — юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ;
2. иностранные организации — иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, меж­дународные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ.

К числу налогоплательщиков-организаций относятся филиалы и иные обособленные подразделения иностранных организаций, расположенные на территории РФ, при ус­ловии, что налоговым законодательством на них возложена обя­занность уплачивать конкретные налоги.

Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций самостоятельными налогоплательщиками не явля­ются, поскольку на основании ч. 2 ст. 19 НК РФ они только ис­полняют налоговые обязанности головных организаций в месте своего нахождения.

Ими могут быть: граждане РФ; иностранные граждане; лица без гражданства.

На правовой статус налогоплательщика не влияет возраст налого­плательщика, поскольку обязанность по уплате налога возникает в момент приобретения объекта налогообложения.

Среди налогоплательщиков — физических лиц выделяются особые категории субъектов — индивидуальные предпринимате­ли и налоговые резиденты РФ.

Индивидуальными предпринимателями являются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осущест­вляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. К числу индивидуальных предпринимателей Налоговый кодекс РФ также относит частных нотариусов, ча­стных охранников и частных детективов. Индивидуальные пред­приниматели приобретают правовой статус налогоплательщика независимо от наличия гражданско-правового статуса предпри­нимателя. Так, ст. 11 НК РФ указывает, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без об­разования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в ка­честве индивидуальных предпринимателей в нарушение требова­ний гражданского законодательства, при исполнении налоговых обязанностей не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году.
Основой правового статуса налогоплательщика является на­логовая правосубъектность, т.е. предусмотренная нормами права возможность или способность быть субъектом налогового права. Налоговая правосубъектность состоит из правоспособности и дееспособности.

Задание № 6

Раскройте правовое содержание представительства в налоговых отношениях. Кто и на каких основаниях может выступать представителем налогоплательщика и плательщика сбора?

Законными представителями организации выступают его ор­ганы, поскольку юридическое лицо приобретает права и прини­мает на себя обязанности через свои органы, действующие на основании закона, иных нормативных правовых актов или учре­дительных документов. Законным представителем организации может выступать и другое юридическое лицо, отношения которых оформляются контрактом или договором поручительства. В данной ситуации законным представителем, реально участвующим в на­логовых правоотношениях за своего клиента, будет только руко­водитель организации-представителя. Сотрудники организации-представителя могут действовать лишь на основании доверенно­сти, оформленной в порядке передоверия.

Налоговым кодексом РФ установлено, что действия или без­действие законных представителей организации, совершенные в связи с участием этой организации в налоговых отношениях, расцениваются в качестве действий или бездействия самой пред­ставляемой организации. Таким образом, в российском налого­вом праве действия законного представителя аналогичны дейст­виям представляемого, что влечет и тождество юридических по­следствий: будет ли признано деяние правомерным или нет, виновным или невиновным, есть ли основания для применения смягчающих или отягчающих вину обстоятельств и т.д.

Участие представителя в налоговых отношениях не исключает возможности самостоятельного осуществления налогоплательщи­ком (плательщиком сборов) или налоговым агентом своих пол­номочий. В ряде налоговых отношений представительство неиз­бежно, даже если представляемое лицо и пожелает само выполнять фискальные права и нести обязанности. Например, несовершен­нолетние или недееспособные лица в силу закона обязаны дейст­вовать через представителя. Также неизбежно налоговое пред­ставительство при подписании руководителем предприятия или главным бухгалтером поручений на перечисление налогов, нало­говых деклараций и т.д.

Уполномоченным представителем налогоплательщика может быть физическое или юридическое лицо, наделенное налогопла­тельщиком правом представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами и иными субъектами налогового права. Поскольку уполномоченное представительство возможно только по волеизъявлению налогоплательщика, то такие отношения оформляются доверенностью. При этом уполномоченный пред­ставитель организации осуществляет свои полномочия на осно­вании доверенности, выдаваемой по правилам гражданского за­конодательства. Уполномоченный представитель физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально заверенной доверенности.

Таким образом, отношения между налогоплательщиком и иным субъектом по поводу уполномоченного налогового пред­ставительства носят гражданско-правовой характер. Налоговый кодекс РФ «учреждает» институт уполномоченного представи­тельства, предоставляя налогоплательщику право самому решать вопрос о необходимости участия в налоговых отношениях через другое лицо. Детальное регулирование отношений между дове­рителем и представителем осуществляется в рамках гражданского права. Однако дальнейшие действия уполномоченного налогового представителя, его взаимоотношения с налоговыми органами и иными субъектами относительно вопросов налогообложения ре­гулируются исключительно нормами налогового законодательства.

Налоговым кодексом РФ установлено правило, согласно ко­торому не могут быть уполномоченными представителями налого­плательщика должностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры (ст. 29 НК РФ).
В отличие от статуса законного представителя действия либо бездействие уполномоченного представителя не признаются без подтверждения действиями (бездействием) самого налогоплатель­щика. Существует два условия, при наличии одного из которых поступки уполномоченного представителя будут расцениваться в качестве действий (бездействия) самого налогоплательщика:

• действия совершены на основании и в пределах доверен­ности, выданной налогоплательщиком;
• в случае совершения уполномоченным представителем каких-либо деяний в пользу налогоплательщика без дове­ренности либо с превышением оговоренных в доверенно­сти полномочий, но при последующем одобрении этих
• действий (бездействия) самим налогоплательщиком.

Задание № 7

Российская организация (ООО «Связи») заключило договор с индивидуальным предпринимателем А., находящегося в том же субъекте РФ, где находится указанная организация, о продаже своей продукции (деревянной тары) по цене 20 рублей за единицу продукции (ящика). Обычная (т.е. основанная на общедоступной информации о спросе и предложении аналогичных товаров в данной местности в это же время) стоимость последнего (аналогичного ему товара) составляет 50 рублей.

Указанный индивидуальный предприниматель А. является единственным учредителем ООО «Связи».

Вправе ли налоговый орган по результатам проведения выездной налоговой проверки ООО «Связи» признать указанных лиц (ООО «Связи» и индивидуального предпринимателя А.) взаимозависимыми? В случае положительного ответа, какое решение вправе вынести данный налоговый орган?

Задание № 8

В соответствии с НК РФ таможенные органы:

1) пользуются правами и исполняют обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу РФ;

2) дают письменные разъяснения налогоплательщикам и налоговым агентам по вопросам применения законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах;

3) обязаны осуществлять по заявлению налогоплательщика совместную сверку сумм уплаченных им налогов.

Задание № 9

В ЗАО «ОВА», местонахождением которой согласно ее учредительным документом является г. Москва, поступил запрос Краснокаменского ОВД (согласно его названию исполненный в обычном листе бумаги формата А4 (не на бланке ОВД),) о лицах, работающих в данном ЗАО (предоставление их паспортных данных, занимаемой должности, размера заработной платы, удержанных перечисленных ЗАО «ОВА» как налоговым агентом налогов с доходов физических лиц за прошедшие 10 лет). Запрос подписан заместителем начальника отдела указанного ОВД без обоснования запрашиваемой информации. Подпись неразборчива. Реквизиты (дата, номер документа) отсутствуют.

Обязано ли ЗАО «ОВА» предоставить информацию по данному запросу.

На основании каких документов и в каком порядке органы внутренних дел могут совершать действия, отнесенных НК РФ, к полномочиям налоговых органов?

Задание № 10

Лицами, на которых возлагаются публично-правовые обязанности в рамках налогового администрирования и содействия налоговым органам, являются:

1) налоговые агенты;

2) банки;

3) российские организации;

4) физические лицf;

5) Банки;

6) финансовые органы;

7) местные администрации и организации федеральной почтовой связи;

8) адвокатские палаты субъектов РФ;

9) органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним;

10) органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, и нотариусы, занимающиеся частной практикой, которые обязаны сообщать о выдаче свидетельств о праве на наследство и о нотариальном удостоверении договоров дарения в налоговые органы соответственно по месту своего нахождения, месту жительства (п.6 ст.85 НК РФ);

11) органы государственных внебюджетных фондов.

Раскройте публичные функции лиц из выше приведенного перечня, осуществляющих публично-правовые обязанности в рамках налогового администрирования.

Задание № 11

Налоговый орган принял решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика и направил его в банк, где были открыты счета данного налогоплательщика. Банк указанное решение налогового органа не исполнил, каких-либо причин такого неисполнения в налоговый орган не сообщил. Вправе ли налоговый орган предъявлять в суды иски о возмещении ущерба государству, причиненного вследствие неисполнения банком данного решения налогового органа?

Задание № 12

Что представляет собой налоговое администрирование? Какие субъекты осуществляют данное администрирование? Какое место налоговое администрирование занимает в деятельности налоговых органов?

Проведите юридический анализ содержания термина «налоговое администрирование» в правовых актах РФ.

Подготовьте краткое сообщение на тему «Налоговое администрирование и налоговое право».

Задание № 13

ООО «Кирпичи» занимается производственной деятельностью (изготовление строительных материалов). В целях минимизации административных расходов владельцы (учредители) данного предприятия планируют поручить ведение бухгалтерского и налогового учета сторонней специализированной организации.

Реализуема ли такая передача? Кто имеет право представлять юридическое лицо в отношениях с налоговым органом? На кого возлагается обязанность по ведению и представлению налоговой документации (отчетности)?

Имеет ли право сторонняя организация оказывать услуги по ведению бухгалтерского учета индивидуальному предпринимателю? Кто в данном случае должен подписывать налоговые декларации?

Задание № 14

ООО «Стройтурс» заключило ряд сделок с российскими организациями на оказание ему информационных и консультационных услуг. При налоговой проверке выяснилось, что данные организации на учете в налоговых органах не состояли, по указанным в учредительных документах адресам не находятся.

Налоговый орган, в котором состоит на учете ООО «Стройтурс» и который проводил проверку, намерен предъявить требования в арбитражный суд о признании указанных сделок недействительными.

Имеет ли право данный налоговый орган заявить о таком требовании? Если ответ положительный, какие основания для этого должны быть заявлены?

Как должны (могут) квалифицироваться сделки, совершенные в нарушение норм налогового законодательства?

Задание № 15

Изучите Соглашение между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29 мая 1996 г. Дайте сравнительно-правовую характеристику содержания используемых в данном Соглашении и в НК РФ понятий «постоянное представительство», «резидент», «доход».

Какие методы избежания двойного налогообложения предусмотрены в данном Соглашении?

Задание № 16

Компания «ЗетХ», с местонахождением в государстве А. (налоговый резидент дан данного государства), имеет постоянное представительство (филиал) в государстве Б. Между государствами А. и Б. заключено соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество. Соглашение устанавливает применение метода налоговых кредитов (полных). Ставка налога на доходы организаций (компаний) составляет: в стране А. – 20 %, в стране Б.- 10 %. За 2006 год доходы филиала компании «ЗетХ» (по месту его нахождения) составили 100 000 у.е. Общий доход компании «ЗетХ» – 150 000 у.е.

Где и в каком размере должны быть уплачены компанией «ЗетХ» налоги на ее доходы?

Задание № 17

В соответствии с Налогового кодекса РФ обособленное подразделение организации:

1) любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места;

2) территориально обособленное от нее подразделение, в котором имеются рабочие места и о котором она сообщила в налоговые ораны по смету его нахождения;

3) территориально обособленное от нее подразделение, имеющее статус представительства или филиала;

Будет ли являться обособленным подразделением (согласно положениям Налогового кодекса РФ) территориальное представительство организации, не являющейся юридическим лицом в соответствии с законодательством РФ?

Задание № 18

Организация (ООО «Штат») оказывает услуги по подбору персонала, а также предоставляет административно-технический персонал «в аренду» (т.е. работники принимаются на работу в ООО «Штат», но фактически работают в месте нахождения другого предприятия («арендатора»). В соответствии с заключенным ООО «Штат» и коммерческим банком договором аренды персонала первое предоставило банку на шесть месяцев десять сотрудников (референтов-переводчиков). Данные работники должны были в течение всего этого срока работать в офисе банка, которой обязался подготовить рабочие места создать все необходимые для работы условия.

Обязано ли ООО «Штат» каким-либо образом уведомить налоговые органы о «передаче» персонала? Приводит ли в данном случае предоставление персонала к факту создания обособленного подразделения? Если ответ положительный, какие последствия это из этого следуют?

В случае, если строительная организация будет осуществлять ремонтные и строительные работы (продолжительностью от 3 до 18 месяцев) в различных регионах РФ (или в различных районах одного субъекта РФ), возникнут ли признаки оборудования стационарных рабочих мест по адресам проведения строительства (ремонта)? Зависит ли решение данного вопроса от резидентства данной организации?

Задание № 19

В соответствии с частью первой Налогового кодекса РФ индивидуальными предпринимателями, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, являются:

1) лица, привлекающие наемных работников для выполнения работ по ремонту принадлежащих данным лицам жилых помещений;

2) главы крестьянских (фермерских) хозяйств;

3) частнопрактикующие нотариусы;

4) частные охранники.

Задание № 20

Гражданин Российской Федерации, постоянно проживающий в г.Москве) работает в посольстве иностранного государства и получает заработную плату. Приобретает ли в данном случае указанное посольство статус налогового агента?

Имеет ли право посольство иностранного государства в России отказаться на законных основаниях от функций налогового агента?

Какой налогово-правовой статус (статусы) имеет (может иметь) посольство иностранного государства по налоговому законодательству РФ?

Задание № 21

Основываясь на положениях Налогового кодекса РФ, соотнесите, если это возможно, ниже приведенные понятия и определения:

налоговые органы		единая централизованная система контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ иных обязательных платежей
		государственные органы, органы местного самоуправления, другие уполномоченные органы, должностные лица и организации, осуществляющие в случаях, предусмотренных НК РФ, прием от налогоплательщиков и (или) плательщиков сборов средств в уплату налогов и (или) сборов и перечисление их в бюджет
банки		коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию ЦБ РФ
налоговые агенты		лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ
Налогоплательщики		организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги

Дата добавления: 2015-05-10