Административный порядок защиты налогоплательщиков

Административный способ защиты прав налогоплательщика заключается в разрешении возникших разногласий в рамках системы налоговых органов без передачи спора в суд.

Статья 137 НК РФ предусматривает право каждого налогоплательщика или налогового агента на обжалование актов налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействия их должностных лиц, если, по мнению налогоплательщика или налогового агента такие акты, действия или бездействие нарушают их права. Подача жалобы осуществляется в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу в зависимости от предмета обжалования. Жалоба подается в течение трех месяцев со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав. К жалобе могут быть приложены обосновывающие ее документы. В случае пропуска этого срока по уважительной причине срок подачи жалобы может быть восстановлен лицом, которому направлена жалоба (ст. 139 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ не устанавливает каких-либо обязательных требований к содержанию жалобы. При подаче жалобы на практике налогоплательщиками указываются следующие сведения:

наименование и адрес вышестоящего налогового органа или фамилия, имя, отчество должностного лица налогового органа, на которого подается жалоба;

фамилия, имя, отчество и адрес лица, подающего жалобу;

наименование налогового органа или фамилия, имя, отчество должностного лица, чьи действия или бездействие обжалует налогоплательщик;

номер и дата обжалуемого решения налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности;

основания, по которым налогоплательщик обжалует ненормативные акты налогового органа, действия или бездействие налогового органа или его должностных лиц, а также дата и время их совершения.

Жалоба, поданная юридическим лицом, подписывается его руководителем либо иным законным или уполномоченным представителем юридического лица (нормы о представительстве в налоговых правоотношениях содержатся в гл. 4 НК РФ). Если жалоба подается физическим лицом, она подписывается налогоплательщиком самостоятельно либо его представителем.

Жалоба налогоплательщика должна быть рассмотрена в срок не позднее одного месяца со дня ее получения соответствующим лицом (ст. 140 НК РФ). По результатам рассмотрения жалобы на акт налогового органа принимается одно из следующих решений:

оставить жалобу без удовлетворения;

отменить акт налогового органа и назначить дополнительную проверку;

отменить решение и прекратить производство по делу;

изменить решение или вынести новое решение.

По итогам рассмотрения жалобы вышестоящий налоговый орган или вышестоящее должностное лицо вправе вынести решение по существу.

Решение налогового органа (должностного лица) по жалобе принимается в течение месяца. О принятом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу.

По общему правилу подача жалобы не приостанавливает исполнения обжалуемого акта или действия. Однако лицо, рассматривающее жалобу, вправе приостановить их исполнение, если у него имеются достаточные основания полагать, что обжалуемый акт или действия не соответствуют законодательству РФ.

85. Как осуществляется защита прав налогоплательщиков в судебном порядке?

Пунктом 1 ст. 138 Налогового кодекса РФ установлено, что подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд.

Судебное обжалование юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц производится путем подачи искового заявления в арбитражный суд, а физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, - в суд общей юрисдикции. Арбитражный процессуальный кодекс РФ предусматривает, что налогоплательщики для защиты своих прав могут предъявить в арбитражный суд следующие иски:

о признании недействительным решения налогового органа, не соответствующего законодательству и нарушающего права и законные интересы организаций и граждан;

о признании не подлежащим исполнению исполнительного или иного документа, по которому взыскание производится в бесспорном (безакцептном) порядке;

о возврате из бюджета денежных средств, списанных налоговым органом в бесспорном (безакцептном) порядке с нарушением требований законодательства.

Указанный перечень не является исчерпывающим. Помимо перечисленных, налогоплательщики вправе также предъявить иски:

о признании незаконными действий (бездействия) должностных лиц налогового органа;

о признании недействительным нормативного акта налогового органа;

о возмещении убытков, причиненных действиями (бездействием) налоговых органов.

86. Что является предметом обжалования по иску о признании недействительным решения налогового органа, не соответствующего законодательству и нарушающего права и законные интересы организаций и граждан?

Предметом обжалования по искам о признании недействительным ненормативного акта налогового органа являются решения (постановления) налоговых органов. В большинстве случаев указанный иск предъявляется налогоплательщиками для признания недействительным решения налогового органа о взыскании недоимки, пени и штрафов, принятого по результатам налоговой проверки. Однако к ненормативным актам налоговых органов относятся любые решения, принятые в отношении конкретных участников налоговых отношений и подписанные руководителем налогового органа или его заместителем. Акты (решения), затрагивающие интересы конкретных налогоплательщиков, могут приниматься налоговыми органами при осуществлении различных полномочий, предоставленных им налоговым законодательством. К ненормативным актам налогового органа, которые могут быть обжалованы налогоплательщиком, относятся, например:

акт об изъятии документов, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений;

решение о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банках или иных кредитных учреждениях;

акт, составляемый при воспрепятствовании доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на территорию или в помещения налогоплательщика;

решение (постановление), вынесенное руководителем (заместителем руководителя) налогового органа по результатам рассмотрения материалов проверки.

Немаловажными для налогоплательщиков при подаче данного иска являются следующие обстоятельства. Во-первых, в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 4 закона РФ от 9 декабря 1991 г. "О государственной пошлине" размер государственной пошлины по иску организации о признании недействительным решения налогового органа составляет 10 минимальных размеров оплаты труда. Во-вторых, п. 5 ст. 200 АПК РФ устанавливает, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие). Необходимо также добавить, что п. 6 ст. 108 НК РФ установлена презумпция невиновности в отношении налогового правонарушения.

Виновность должна быть доказана налоговым органом и установлена вступившим в законную силу решением суда. Неустранимые сомнения в виновности налогоплательщика в совершении налогового правонарушения толкуются в пользу налогоплательщика.

Дата добавления: 2015-05-08