Особенности переходного периода при переходе на единый сельскохозяйственный налог с иных режимов налогообложения

Порядок применения единого сельскохозяйственного налога

Налогоплательщики, перешедшие на ЕСХН, не вправе перейти на иные режимы налогообложения в добровольном порядке до окончания налогового периода.

На иной режим налогоплательщики вправе перейти только с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган в срок не позднее 15 января.

Вместе с тем в случае, если налогоплательщик по итогам налогового периода не соответствует критериям, условиям, ограничениям, установленным гл. 26.1 Кодекса, он считается утратившим право на применение ЕСХН с начала налогового периода, в котором допущено или выявлено несоответствие. При этом ограничение по доле доходов для сельхозпроизводителей и сельскохозяйственных потребительских кооперативов определяются исходя из всех осуществляемых видов деятельности.

При утрате права на применение ЕСХН налогоплательщик обязан провести перерасчеты налоговых обязательств по общему режиму налогообложения за весь налоговый период. Проведение перерасчета должно быть произведено в течение месяца после истечения налогового периода, в котором допущено несоответствие.

Перерасчет налоговых обязательств производится в порядке, предусмотренном законодательством для вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных предпринимателей).

При этом указанные плательщики уплачивают пени за несвоевременную уплату соответствующих общему режиму налогов и авансовых платежей. Данная редакция ст. 346.3 (п. 4) НК РФ оформлена законом от 30.12.08 № 314-ФЗ. В предшествующем периоде при перерасчете налоговых обязательств налогоплательщики были освобождены от обязательств по уплате и пени и штрафов.

При утрате права на применение ЕСХН налогоплательщик сообщает об этом налоговому органу в течение 15 дней по истечении налогового периода (т. е. не позднее 15 января года, следующего за годом в котором право утрачено).

После утраты права на применение ЕСХН, налогоплательщик вправе вновь перейти на ЕСХН не ранее, чем через год после того, как право было утрачено.

1) Организации, которые до перехода на ЕСХН при исчислении налога на прибыль использовали метод начислений, при переходе на ЕСХН в налоговую базу включают денежные средства, полученные до перехода, если исполнение обязательств будет осуществляться после перехода на ЕСХН, т. е. включают авансы полученные.

2) Не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на ЕСХН, если при исчислении налога на прибыль по методу начислений до перехода, указанные суммы уже были учтены для целей налогообложения.

3) Суммы НДС, принятые к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 Кодекса, до перехода на ЕСХН по товарам (работам, услугам), основным средствам и нематериальным активам, при переходе на ЕСХН восстановлению и уплате в бюджет не подлежат.

4) Организации, которые до перехода на ЕСХН исчислили налог на прибыль по методу начислений, осуществленные расходы после перехода признают вычитаемыми из налоговой базы расходами на дату их осуществления, если оплата была до перехода, либо на дату оплаты, если оплата произошла после перехода.

5) Не уменьшают налоговую базу суммы, уплаченные после перехода на ЕСХН, если до перехода такие расходы были учтены при исчислении налога на прибыль в соответствии с гл. 25 Кодекса.

6) Материальные расходы и расходы на оплату труда, относящиеся к незавершенному производству на дату перехода на ЕСХН и оплаченные до перехода на ЕСХН, учитываются при определении налоговой базы на ЕСХН в отчетном (налоговом) периоде изготовления готовой продукции.

7) Затраты на приобретение квот (долей) добычи (вылова) водных биоресурсов, фактически оплаченные до перехода на ЕСХН и не отнесенные на расходы при исчислении налоговой базы до перехода, включаются в расходы, уменьшающие налоговую базу, на дату перехода на ЕСХН.

Данный пункт введен законом от 25.11.09 № 275-ФЗ, и его положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г.

8) При переходе на ЕСХН на дату перехода в учете отражается остаточная стоимость основных средств (приобретенных, изготовленных) и нематериальных активов (приобретенных, созданных), которые были оплачены до перехода на ЕСХН.

Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной в соответствии с гл. 25 Кодекса.

При переходе на ЕСХН с упрощенной системы налогообложения остаточная стоимость определяется как разница между ценой приобретения (сооружения, изготовления) и величиной расходов, списанных в уменьшение налоговой базы в период применения УСН.

При переходе на ЕСХН с системы налогообложения в виде ЕНВД остаточная стоимость оплаченных до перехода основных средств и нематериальных активов определяется как разница между ценой приобретения (сооружения, изготовления) и суммой амортизации, начисленной в период применения ЕНВД по правилам бухгалтерского учета.

Указанные в данном пункте правила распространяются и на индивидуальных предпринимателей при их переходе на ЕСХН.

Дата добавления: 2015-05-10