Учет налога на добавленную стоимость по поступившим основным средствам и нематериальным активам

Порядок учета НДС по основным средствам и нематериальным активам несколько раз изменялся. До 1 января 1993 г. НДС, уплаченный при осуществении капительных вложений, включался в их объем, а значит, и в первоначальную стоимость принимаемых на учет объектов, возмещаясь впоследствии через механизм амортизации.

С 1 января 1993 г. порядок учета НДС по капитальным вложениям изменился. НДС по приобретенным основным средствам и нематериальным активам стали учитывать на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». По строительно-монтажным работам, выполненным подрядным или хозяйственным способом, в период с 1 января 1993 г. по 31 декабря 2000 г. сумма НДС по-прежнему учитывалась на счете 08 «Капительные вложения» и включалась в первоначальную стоимость оприходуемых объектов.

В настоящее время учет НДС по приобретенным ценностям осуществляется на счетах 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Счет 19 имеет следующие субсчета:

19/1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основынх средств»;

19/2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

19/3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» и др.

На субсчете 19/1 учитываются уплаченные и причитающиеся к уплате суммы НДС, выделенные в расчетных документах по строительству и приобретению основынх средств (включая объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования). По остальным субсчетам ведется учет НДС по соответствующим названию субсчетов приобретенным ценностям.

По дебету счета 19 отражается сумма НДС по приобретенным ценностям с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов.

В зависимости от использования приобретенных ценностей соответствующая часть НДС списывается со счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (при производственном использовании); в дебет счетов реализации (при продаже ценностей); в дебет счетов источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (при использовании на непроизводственные нужды).

Порядок учета НДС по капитальным вложениям, как уже отмечалось, зависит от их вида, назначения объектов, а также вида хозяйствующих субъектов.

По поступившему оборудованию, как требующему, так и не требующему монтажа, сумма НДС отражается по дебету счета 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основынх средств», и кредиту счетов 60,76 и др.

В момент принятия на учет оборудования сумму НДС по нему списывается с кредита счета 19, субсчет 1, в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По приобретенным нематериальным активам учет НДС осуществляется таким же образом, как и по оборудованию (по дебету субсчета 19/2, с которого после принятия на учет нематериальных активов списывается в дебет счета 68).

По строительно-монтажным работам, выполненным подрядным и хозяйственным способом, как уже отмечалось, в период с 1 января 1993 г. по 31 декабря 2000 г. сумма НДС включалась в первоначальную стоимость объекта и к возмещению из бюджета не принималась. Начисленные суммы НДС отражались по дебету счета 08 «Капитальные вложения» и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом».

С 1 января 2001 г. суммы НДС по вводимым в эксплуатацию законченным строительным объектам производственного назначения не включаются в первоначальную стоимость объекта в эксплуатацию.

При строительстве объектов производственного назначения хозяйственным способом сумма НДС по строительно-монтажным работам с 1 января 2001 г. также принимается к возмещению и не включается в первоначальную стоимость объектов. Сумма налога исчисляется как разница между суммой налога, начисленной по выполненным работам, и суммой налога, предъявленной налогоплательщику к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при выполнении указанных работ.

При строительстве хозяйственным способом объектов непроизводственного назначения сумма НДС по строительно-монтажным работам возмещению из бюджета не подлежит и относится на балансовую стоимость объекта, т.е. учитывается по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Пример 1. Уплачено подрядчику за строительный объект 120000 руб., в том числе НДС – 20000 руб.

Бухгалтерские записи:

1) Дт Кт

08 60 – 100000 руб. (стоимость работ)

2) Дт Кт

19 60 – 20000 руб. (сумма НДС)

3) Дт Кт

01 08 - 100000 руб. (стоимость работ)

4) Дт Кт

68 19 – 20000 руб. (принята к зачету сумма НДС)

Пример 2. Расходы по строительству объекта, выполненного хозяйственным способом, составили 100000 руб., услуги сторонней организации – 20000 руб., НДС по услугам – 4000 руб.

Бухгалтерские записи:

1) Дт Кт

08 02,10,69,70 и др. – 100000 руб. (расходы по строительству объекта)

2) Дт Кт

08 60 – 20000 руб. (услуги сторонней организации)

3) Дт Кт

19 60 – 40000 руб. (НДС по услугам)

4) Дт Кт

19 68 – 24000 руб. (НДС на объем работ по строительству = 100000+20000х20%)

5) Дт Кт

68 19 – 4000 руб. (принят к зачету НДС, уплаченный за услуги)

6) Дт Кт

01 08 – 120000 руб. (приняты к зачету основные средства по первоначальной стоимости)

7) Дт Кт

68 19 – 24000 руб. (принят к зачету НДС по объекту строительства)

Основные средства и нематериальные активы, используемые при производстве товаров (работ, услуг), которые освобождены от НДС, отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного НДС.

Дата добавления: 2015-05-10