Принципы налогового права

Налоговое право зиждется на основных принципах, как закрепленных в важнейших источниках права (конституциях, конституционных, органических, некоторых специальных налоговых законах, судебных прецедентах и др.), так и существующих в виде норм традиционного характера, участвующих в формировании правосознания населения.

Важнейшие принципы налогового права можно подразделить на юридические, социально-экономические и технические. Первые составляют основу процессуальной части налогового права, вторые определяют характер материальных норм, третьи устанавливают основы технического исполнения налоговых операций.

Одним из постулатов налогового права является требование обязательного законодательного оформления всех учреждаемых налогов. Налог не может быть установлен, изменен или отменен иначе как законом - этот юридический принцип налогового права закрепляется в тексте большинства конституций зарубежных стран: «Изначальное право устанавливать налоги принадлежит исключительно государству и осуществляется посредством закона» (конституция Испании, ст. 133, п.1); «Население подлежит обложению налогами в соответствии с законом» (конституция Японии, ст.30); «Ни один налог не может быть введен и не может взиматься без действия формального закона, определяющего круг лиц, подлежащих обложению, уровень дохода, пространственные пределы, расходы и сделки или категории последних, на которые распространяется обложение» (греческая конституция, ст.78, п.1); «налоги, обязательные займы и другие обязательные платежи устанавливаются, а их размеры изменяются только на основании закона» (Основной закон Израиля «О государственной экономике» 1975г., ст.1); «Установление налогов и других финансовых обязанностей возможно исключительно на основе закона» (Декрет №380 о Совете министров Саудовской Аравии 1958г., ст.29) и др.

Следует отметить, что в последнее время участилась практика передачи парламентом части своих налоговых прерогатив центральным органам исполнительной власти.

Другие юридические принципы налогового права производны от принципа законодательного оформления налоговых решений. Среди них выделим требование регулярности пересмотра налоговых законов. Этот принцип позволяет налоговому законодательству лучше реагировать на изменения налоговой политики. Так, по Французскому праву учрежденный однажды налог должен ежегодно подтверждаться текущим финансовым законом. Аналогичная норма содержится и в законах ряда других стран (конституция Люксембурга, Дании и др.). В Норвегии предусматривается обязательная процедура подтверждения или пересмотра налогового законодательства по истечении срока полномочий парламента.

Общепризнанным является принцип юридического равенства граждан перед налоговым законом.

Среди социально-экономических принципов налогового права центральное место занимает принцип справедливого налогообложения. Он закрепляется законодательством многих зарубежных стран и даже выносится в название самих налоговых законов: в 1982 г. в США был принят Закон о справедливом налогообложении и фискальной ответственности.

Многие послевоенные конституции Запада, развивая принцип справедливости, ставят акцент на прогрессивном характере обложения: «Все обязаны участвовать в государственных расходах в соответствии со своими доходами. Налоговая система основывается на прогрессивном обложении» (итальянская конституция, ст.53); «Имущество и доходы облагаются прогрессивным налогом согласно социальным требованиям и особым учетом семейных нужд. В связи с налогообложением особое внимание должно быть обращено на трудовой характер дохода и имущества» (конституция земли Гессен (Германия), ст.47).

Технические принципы налогового права производны от соответствующих норм бюджетного права. Важнейшими из них являются принцип запрета специализации (индивидуализации) налога, в соответствии с которым налоговые доходы не должны предназначаться для конкретных государственных расходов, и принцип единого налогового фонда как разновидность общего правила казначейства – принцип единства кассы: «Все расходы государства, из какого бы источника они не исходили, составляют... единый фонд» (конституции Ирландии, ст.11).

Дата добавления: 2015-05-10