Расходы. Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ

Доходы

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом (кассовый метод). Особенности для некоторых видов доходов:

Вид доходов	Когда учитываются
При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) и (или) имущественные права векселя	дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком векселя по индоссаменту третьему лицу.
Суммы выплат, полученные из бюджета на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов	в течение 3-х налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения сумм выплат.
В случае нарушения условий получения выплат (указанных выше),	суммы полученных выплат в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение.
Если по окончании 3-его налогового периода сумма полученных выплат превышает сумму учтенных расходов,	оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода.
Средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ"	в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более 2-х налоговых периодов с даты получения.
Если по окончании 2-го налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника	разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода;

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

Особенности для некоторых видов расходов:

Вид расходов	Когда учитываются
материальные расходы	В момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения
расходы на оплату труда
оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты)
оплата услуг третьих лиц
оплата стоимости товаров	после их фактической оплаты;
расходы на уплату налогов и сборов	в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком.
расходы на погашение задолженности по уплате налогов и сборов (при ее наличии)	в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность;
расходы на приобретение (сооружение, изготовление), достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств	в последний день отчетного (налогового) периода в размере оплаченных сумм.
расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов
при выдаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя	после оплаты указанного векселя.
При передаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя, выданного третьим лицом	на дату передачи указанного векселя за приобретенные товары (выполненные работы, оказанные услуги) и (или) имущественные права. (исходя из цены договора, но в размере, не превышающем суммы долгового обязательства, указанной в векселе)

Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы в соответствии ЕСХН, не учитывают в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

Порядок определения расходов для целей ЕСХН (Ст. 346.5 НК РФ)

При определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные доходы на следующие расходы:

1. расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом особенностей);
2. расходы на приобретение нематериальных активов, создание нематериальных активов самим налогоплательщиком (с учетом особенностей);
3. расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
4. арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;
5. материальные расходы, включая расходы на приобретение:
• семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала,
• удобрений,
• кормов,
• медикаментов,
• биопрепаратов и средств защиты растений;
6. расходы на оплату труда, выплату компенсаций, пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ;
7. расходы на обеспечение мер по технике безопасности, предусмотренных нормативными правовыми актами РФ, и расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации;
8. расходы на обязательное и добровольное страхование, которые включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования:
• добровольному страхованию средств транспорта (в том числе арендованного);
• добровольному страхованию грузов;
• добровольному страхованию основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);
• добровольному страхованию рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;
• добровольному страхованию товарно-материальных запасов;
• добровольному страхованию урожая сельскохозяйственных культур и животных;
• добровольному страхованию иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;
• добровольному страхованию ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями
9. суммы НДС по приобретенным и оплаченным товарам (работам, услугам), расходы на приобретение (оплату) которых подлежат включению в состав расходов;
10. суммы процентов, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафов;
11. расходы на обеспечение пожарной безопасности в соответствии с законодательством РФ, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;
12. суммы таможенных платежей, уплачиваемые при ввозе (вывозе) товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и не подлежащие возврату налогоплательщикам в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле;
13. расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ;
14. расходы на командировки, в частности на:
• проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
• наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (кроме расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
• суточные или полевое довольствие;
• оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
• консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;
15. плату нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах утвержденных тарифов;
16. расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
17. расходы на опубликование бухгалтерской отчетности, а также на опубликование и иное раскрытие другой информации, если законодательством РФ на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять такое опубликование (раскрытие);
18. расходы на канцелярские товары;
19. расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
20. расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;
21. расходы на рекламу производимых (приобретаемых) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;
22. расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
23. расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах;
24. расходы на рацион питания экипажей морских и речных судов в пределах норм, утвержденных Правительством РФ;
25. суммы налогов и сборов, уплачиваемые в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах;
26. расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов на обязательное и добровольное страхование), в том числе расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, включая расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке;
27. расходы на информационно-консультативные услуги;
28. расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе;
29. судебные расходы и арбитражные сборы;
30. расходы в виде уплаченных на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;
31. расходы на подготовку в образовательных учреждениях среднего профессионального и высшего профессионального образования специалистов для налогоплательщиков. Указанные расходы учитываются при условии, что с обучающимися в указанных образовательных учреждениях физическими лицами заключены договоры (контракты) на обучение, предусматривающие их работу у налогоплательщика в течение не менее 3х лет по специальности после окончания соответствующего образовательного учреждения;
32. расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Центральным банком РФ;
33. расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки (с учетом особенностей) (включая расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения договора аренды, в т.ч.:
• на земельные участки из земель сельскохозяйственного назначения;
• на земельные участки, которые находятся в государственной или муниципальной собственности и на которых расположены здания, строения, сооружения, используемые для сельскохозяйственного производства);

Уменьшение налоговой базы по ЕСХН на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. (Ст. 346.6 НК РФ)

Убытком является превышение расходов над доходами.

Налогоплательщики вправе:

• уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов.
• осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
• перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка (убыток, не перенесенный на следующий год, перенести целиком или частично на любой год из последующих 9 лет.)
• производить перенос убытков, полученных более чем в одном налоговом периоде, на будущие налоговые периоды в той очередности, в которой они были получены.
• уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

Налогоплательщики обязаны:

 хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Важно:

• Нельзя уменьшить налоговую базу по ЕСХН на убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения.
• Убыток, полученный налогоплательщиком при уплате единого сельскохозяйственного налога, нельзя принять как уменьшение налоговой базы при переходе на иные режимы налогообложения.

Дата добавления: 2015-05-10