Общие положения. Основные средства – это часть имущества, используемая в качестве средств труда при выполнении работ или оказании услуг

Основные средства – это часть имущества, используемая в качестве средств труда при выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или операционного цикла, превышающего 12 месяцев. Кроме того, этот вид активов должен быть способным приносить доход и организация не предполагает их перепродажу.

Основные средства могут принадлежать организации на правах собственности, находиться в оперативном управлении или хозяйственном ведении; могут быть получены организацией в аренду; получены организацией в безвозмездное пользование; получены организацией в доверительное управление.

Правила бухгалтерского учёта предметов, относимых организацией к основным средствам, изложены в следующих нормативных актах:

1. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное пр. МФ РФ № 26н от 30.03.2001г. (в редакции от 25.10.2010 №132 н);

2. Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств, утвержденные приказом МФ РФ № 91н от 13.10.2003г (в редакции от 25.10.2010 №132 н).

Основные задачи бухгалтерского учета основных средств:

1. Формирование первоначальной (учётной) стоимости основного средства.

2. Определение фактических затрат, связанных с содержанием и эксплуатацией основного средства (технический осмотр, все виды ремонта, амортизация, стоимость запасных частей, топлива, оплаты труда обслуживающего персонала и др.).

3. Достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия основного средства.

4. Формирование данных для проведения анализа использования основных средств.

5. Подготовка информации, необходимой для составления бухгалтерской отчётности.

Синтетический учёт наличия и движения основных средств ведется на активном счёте 01 «Основные средства». Дебетовое сальдо по данному счёту показывает первоначальную стоимость находящихся в распоряжении организации объектов основных средств. Более подробный учёт ведется на субсчетах и аналитических счетах. Субсчёт предназначен для группы основных средств.

Группировка объектов основных средств производится в соответствии ПБУ 6/01 и Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ). На каждый отдельный инвентарный объект основных средств открывается аналитический счёт (регистр учёта).

Например, аналитический счёт 01.1.1 «Административное здание». Номер счёта «01» говорит о том, что объект учёта относится к основным средствам, субсчёт «1» указывает на первую группу - «Здания» и аналитический счёт «1» - наименование объекта учёта.

Для учета основных средств используют следующие виды счетов:

Счет 01 «Основные средства»;

Счет 02 «Амортизация ОС»;

Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;

Счет 07 «Оборудование к установке»;

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» (А);

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» (П);

Счет 98.2 «Безвозмездные поступления» (П);

К бухгалтерскому учёту основные средства принимаются по первоначальной стоимости, без НДС. Первоначальная стоимость формируется по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» путём учёта всех фактических затрат организации, связанных с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств.

К таким затратам относятся: суммы, уплачиваемые организацией в соответствии с договором купли-продажи, а также за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; регистрационные сборы; государственные и таможенные пошлины; невозмещаемые налоги; вознаграждения посредническим организациям; суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объектов основных средств и затраты по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Первоначальная стоимость основного средства введенного в эксплуатацию и принятого к учёту записывается в дебет счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Принятие к учёту осуществляется на основании акта о приёме-передаче объекта основных средств формы ОС-01. Объекту присваивается инвентарный номер и заполняется инвентарная карточка формы ОС-06, которая является регистром аналитического учёта.

Стоимость основных средств, по которой они приняты к учёту, не подлежит изменению, кроме следующих случаев: переоценка объектов основных средств (дооценка или уценка); реконструкция, модернизация, достройка, дооборудование, частичная ликвидация.

8.2 Поступление основных средств

Поступление основных средств связано с осуществлением в организации следующих хозяйственных операций: приобретение за плату; безвозмездное получение; внесение учредителями в качестве взноса в уставный капитал; товарообменные операции; получение на условиях аренды; в результате строительства подрядным или хозяйственным способом; др.

Таблица 5

Поступление основных средств в результате покупки

№п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма (у.е.)
	2
	ПРИОБРЕТЕНИЕ ОС
	Оплачен счет поставщика оборудования	60	51	118 000
	Оприходовано на склад оборудование, полученное от поставщика	07	60	100 000
	Выделен НДС, уплаченный поставщику	19	60	18 000
	Оборудование передано в монтаж	08.4*	07	100 000
	При монтаже оборудования начислена заработная плата работникам	08.4	70	5 000
	Начислены страховые взносы (26%)	08.4	69	1 300
	Оборудование введено в эксплуатацию	01	08.4	106 300

* счет 08(4) «Приобретение ОС» используют для формирования первоначальной стоимости объектов основных средств, которая складывается из затрат на приобретение основных средств, их последующую доставку и монтаж, проценты за кредит и другие затраты.

Строительство может осуществляться следующими способами:

· подрядным способом, т.е. привлекаются сторонние организации – подрядчики. Между заказчиком и Подрядчиком заключается договор на строительство, основанием которого является смета.

· хозяйственным способом, т.е. собственными силами;

Таблица 6

Поступление основных средств в результате строительства

№п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма (у.е.)
	2
	СТРОИТЕЛЬСТВО ОС** (подрядный способ)
	Перечислен аванс подрядчику	60	51	50 000
	Приняты работы от подрядчика	08.3	60	100 000
	Выделен НДС, начисленный с выполненных работ	19	60	18 000
	Объект введен в эксплуатацию	01	08.3	100 000
	Предъявлен НДС к вычету	68	19	18 000
	СТРОИТЕЛЬСТВО ОС** (хозяйственный способ)
	Начислена заработная плата рабочим, осуществляющим строительство	08.3	70	5 000
	Начислены страховые взносы	08.3	69	1 300
	Отпущены материалы в производство	08.3	10	50 000
	Оплачены посреднические услуги по доставке материалов	76	51	15 00
	Услуги отнесены на затраты по строительству	08.3	76	12 712
	Выделен НДС, уплаченный посредникам	19	76	2 288
	Объект введен в эксплуатацию	01	08.3	69 012
	Предъявлен НДС к вычету	68	19	2 288

** Затраты на капитальное строительство учитываются на счете 08 (3) «Строительство объектов основных средств».

Таблица 7

Безвозмездное передача (дарение) ОС***

№п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма (у.е.)
	2
	Безвозмездно поступили ОС	08.4	98.2
	Введены основные средства в эксплуатацию		08.4

*** Безвозмездно полученные ОС, являются внереализационными доходами, поэтому налогооблагаемая прибыль увеличивается на сумму безвозмездно приобретенных ОС.

Таблица 8

Взнос в Уставный капитал (УК)

№п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма (у.е.)
	2
	Объявлен размер УК			100 000
	Внесен УК, в том числе: денежные средства на расчетный счет; основное средство (например, транспорт)			50 000   50 00

8.3 Учет эксплуатации (использование) основных средств

Стоимость основных средств в процессе эксплуатации погашается посредством амортизации. В связи с этим необходимо организовать учёт затрат по содержанию и эксплуатации объекта основного средства. Эти затраты могут отражаться по дебету счетов, предназначенных для учёта производственных расходов организации: 20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательное производство»; 25 «Общепроизводственные расходы»; 26 «Общехозяйственные расходы» и другие;

Рекомендуется применять счёт 25 «Общепроизводственные расходы» для учёта затрат по производственным основным средствам, с последующим распределением этих затрат по объектам строительства и счет 26 «Общехозяйственные расходы» для учета затрат по управленческим основным средствам. Порядок распределения расходов по содержанию и эксплуатации основных средств устанавливается в учетной политике организации.

С 01.01.2011 объекты основных средств стоимостью менее 40 000 рублей могут списываться на расходы организации единовременно в момент их передачи в эксплуатацию.

В состав затрат включаются также и ежемесячные амортизационные отчисления. Для расчета суммы амортизации необходимо знать:

1) срок полезного использования основного средства;

2) первоначальную стоимость амортизируемого объекта;

3) способ начисления амортизации (линейный; способ уменьшаемого остатка; по сумме чисел лет срока полезного использования и способ списания стоимости пропорционально объему выполненных работ).

Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учёту и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учёта. Для отражения сумм начисленной амортизации используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».

Прекращается начисление амортизации по объекту основных средств с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учёта.

Пример. По объекту основных средств принятому к бухгалтерскому учёту 20 мая 2011 года с 01 июня 2011 года начисляется амортизация. 05 сентября 2011 года объект основных средств продан. С 01 октября 2011 года начисление амортизации прекращается, при этом за сентябрь 2011 года амортизация начисляется полностью.

Способы начисления амортизации по объектам основных средств (ПБУ 6/01):

1. Линейный – способ равномерного списания стоимости. Амортизационные отчисления определяются исходя из первоначальной стоимости ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

А годовая = Первоначальная стоимость/Срок использования *100%

Пример 1:

Приобретен объект стоимостью 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет.

Решение:

Годовая норма амортизации в соответствии с исходными данными составит 20%. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется 120*20/100=24 000 руб.

2. Способ уменьшаемого остатка - норма амортизации начисляется не к первоначальной стоимости, а к остаточной стоимости основных средств.

Пример2:

На основе данных, приведенных в примере 1, рассчитать годовые суммы амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка.

Решение:

Первый год: 120 000*20%= 24 000; остаточная стоимость=120 000-24 000=96 000;

Второй год: 96 000*20%=19 200; остаточная стоимость=96 000-19 200=76 800;

Третий год: 76 800*20%=15 360; остаточная стоимость=76 800-15 360=61 440;

Четвертый год: 61 440*20%=12 288; остаточная стоимость=61 440-12 288=49152; и т.д.

3. Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - при данном способе первоначальная стоимость ОС умножается на соотношение числа лет оставшегося срока использования объекта и сумм числа лет срока его службы.

А годовая = Амортизационная стоимость * количество лет оставшегося срока использования(9,8,7,..1)/ Сумма чисел лет срока полезного использования (1+2+….10)

Пример 3:

Принят в эксплуатацию объект ОС стоимостью 100 000 руб. и сроком полезного использования 5 лет.

Решение:

Сумма чисел лет его полезного использования 1+2+3+4+5=15;

Первый год: сумма начисленной аморизации=100 000*5/15=33 500;

Второй год: сумма начисленной амортизации=100 000* 4/15*100=26 700;

Третий год: 3/15*100 000=20 000; и.т.д.;

4. способ списания стоимости пропорционально производству продукции (работ). Применяется в тех отраслях, где изнашивание ОС напрямую связано с частотой его использования. Например, добывающая отрасль, транспорт.

Пример 4:

Приобретен автомобиль грузоподъемностью 2т. с предполагаемым пробегом 400 тыс.км стоимостью 80 тыс.руб. В отчетном периоде пробег составил 5 тыс.км.

Решение:

амортизационные отчисления составили 80*5/400=1 000 руб.

Для групп основных средств (в соответствии с ОКОФ) используют один способ начисления амортизации.

Не начисляется амортизация по следующим объектам: объекты жилищного фонда, земельные участки, объекты внешнего благоустройства, объекты природопользования и т.п.

Дата добавления: 2015-05-07