Формы и методы налогового контроля

1 позиция – позиция специалистов в сфере налогового права

Они понимают под формой контроля – способы конкретного выражения и организации контрольных действий и выделяют 3 основные формы:

1) Проверка

Проводится по определенному кругу вопросов путем ознакомления с определенными сторонами деятельности

2) Ревизия

Охватывает почти все стороны деятельности проверяемого объекта

3) Надзор

Производится контролирующими органами на предмет соблюдения хозяйствующими субъектами установленных правил и нормативов

Под методами налогового контроля понимается приемы, способы и средства осуществления контроля. Методы различаются в зависимости от того, является ли контроль документальным или фактическим.

Применительно к документальному контролю выделяются следующие методы:

1) Формальная, логическая и арифметическая проверка документов

2) Юридическая оценка хозяйственных операций отраженных в документах

3) Экономический анализ

4) Встречная проверка

Применительно к фактическому контролю выделяются следующие методы:

1) Исследование документов

2) Получение объяснений (допрос свидетелей)

3) Осмотр помещений и территорий налогоплательщика

4) Инвентаризация

5) Привлечение специалистов

6) Сопоставление данных о расходах физических лиц и доходах

7) Экспертиза

8) Экстраполяция

Это расчет налоговым органом предполагаемой суммы налога, которую должен внести налогоплательщик

2 позиция – позиция специалистов в сфере финансового права

Формы налогового контроля – внешнее выражение контрольных действий компетентных органов в правовых актах

Выделяют 2 группы правовых актов:

1) Правоприменительные акты

a. Акты, отражающие результаты финансового контроля и являющиеся основаниями для возникновения, изменения или прекращения юридических последствий для подконтрольного объекта. К ним относятся:

i. акты ревизий или проверок

ii. справки о результатах обследования

iii. заключения по представленным документам

iv. протокол выявленных нарушений и др.

b. Акты должностных лиц об организации налогового контроля того или иного вида или объекта

i. Решение руководителя налогового органа о проведении выездной налоговой проверки

ii. Акт налоговой проверки – основная форма

2) Правотворческие акты

Это принятие самими контрольными органами, их руководителями и иными компетентными лицами правил, положений, инструкций и иных нормативных актов, определяющих организацию контроля, учета и отчетности. Эти акты, как правило, носят подзаконный характер.

Методы налогового контроля в рамках данной позиции – приемы и способы (либо их совокупность):

1) По достижению результата контрольных действий (наблюдение, проверка, ревизия, обследование, анализ, инспектирование, инвентаризация)

2) По реагированию на выявленные недостатки (восстановление нарушенных прав путем возбуждения финансово-правового, дисциплинарного или административного преследования виновных лиц, возмещение вреда, предложение о поощрении и другие)

Для налоговых органов характерны проверки и обследования финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, т.е. в рамках данной позиции предусмотрен один основной метод – проверка.

При контрольной работе может быть использована информация, полученная в результате работы с жалобами, заявлениями и иными обращениями граждан, данных СМИ, анализа судебной практики и другие. Это также является способами выявления первичных сведений финансового состояния подконтрольного объекта, за которыми могут последовать комплексные, тематические и документальные проверки.

Дата добавления: 2015-05-31