Методы выявления зависимости затрат от объема деятельности предприятия

Классификация затрат для принятия решений и планирования

Классификация затрат для определения себестоимости и оценки готовой продукции

Для оценки прибылей и убытков особое значение имеет группировка затрат на входящие и истекшие затраты (затраты и расходы). Входящие затраты — это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы.

Если эти средства (ресурсы) в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших. В бухгалтерском учете истекшие затраты отражаются по дебету счета 90 «Продажи».

Правильное деление затрат на входящие и истекшие имеет особое значение для оценки прибылей и убытков.

В качестве примера входящих затрат торгового предприятия можно привести одну статью актива баланса — товары. Если эти товары не реализованы и хранятся на складе, то они регистрируются в балансе как входящие. Если же эти товары проданы, то понесенные в связи с ними закупочные затраты следует отнести к истекшим. В балансе промышленного предприятия входящие затраты в части производственных запасов представлены тремя статьями, каждая из которых являет собой стадию процесса производства: запасы материалов (на складе и в ожидании переработки), запасы в незавершенном производстве (полуфабрикаты собственного производства) и запасы готовой продукции.

Итак, входящие затраты являются синонимом термина «затраты», а истекшие — тождественны понятию «расходы».

По способу включения в себестоимость продукции: прямые и косвенные расходы.

Применение такой группировки необходимо для обеспечения правильного и точного калькулирования себестоимости продукции, планирования и учета затрат. Следует отметить, что эта классификация и сами понятия «прямые затраты» и «косвенные затраты» имеют относительный характер и зависят от конкретных условий деятельности предприятия, так как при различных условиях одни и те же затраты могут относиться и к прямым, и к косвенным. Например, в однопродуктовых производствах все затраты можно рассматривать как прямые.

Прямые затраты связаны непосредственно с производством и (или) реализацией конкретных видов продукции и на основании первичных документов могут быть напрямую отнесены на ту или иную товарную группу или калькулируемый объект.

К прямым затратам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда.

Прямые материальные затраты - это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость прямо относится на определенное изделие. В ряде случаев экономически невыгодно учитывать расход материалов, приходящийся на каждый вид продукции. Примерами подобных затрат являются гвозди в мебели, болты в автомобилях, заклепки в самолетах и т.п. Такие материалы считаются вспомогательными, а расходы по ним — косвенными общепроизводственными расходами, которые учитываются в целом за отчетный период, а затем специальными методами распределяются между отдельными видами продукции.

Прямые расходы на оплату труда включают все расходы по оплате рабочей силы, которые можно прямо отнести на определенный вид готовых изделий. Издержки на оплату труда за работу, которые нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий, называют косвенными расходами на оплату труда. Эти расходы включают оплату труда таких рабочих, как механики, контролеры и другой вспомогательный персонал.

Размер прямых затрат на единицу продукции практически не зависит от объема производства, и снизить его можно путем повышения эффективности производства, производительности труда, введения новых ресурсо- и энергосберегающих технологий.

Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станкочасов, часов отработанного времени и т.п.). Эта методика описывается в учетной политике предприятия. В отечественной экономической литературе их также называют накладными расходами.

Косвенные расходы подразделяются на две группы:

• общепроизводственные (производственные) расходы:

общецеховые расходы (содержание аппарата производственного управления; содержание и ремонт инвентаря; затраты на обучение и подготовку персонала);

расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (текущий уход и ремонт оборудования; зарплата рабочим, обслуживающим оборудование).

• общехозяйственные (внепроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации (зарплата управленческого персонала, расходы на набор, подготовку персонала, оплата услуг, оказываемых внешними организациями, аренда, коммунальные услуги).

Изменить общехозяйственные можно управленческими решениями, а степень их покрытия (возмещения) — объемом продаж.

На некоторых производствах, выпускающих однородную продукцию, например в энергетической, угольной, нефтедобывающей отраслях промышленности, все расходы будут прямыми. На обрабатывающих предприятиях (в машиностроении, легкой, пищевой промышленности и др.) косвенные расходы весьма существенны. Таким образом, деление затрат на прямые и косвенные зависит от технологических особенностей производства.

Основные и накладные расходы.

К основным расходам относятся все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов; амортизация основных производственных фондов; заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее и др.), потребление которых связано с выпуском продукции (оказанием услуг). На любом предприятии они составляют важнейшую часть затрат.

Накладные расходы вызываются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти расходы, как правило, связаны с организацией деятельности предприятия, его управлением. В соответствии с методом отнесения затрат на носитель (объект калькулирования) накладные расходы являются косвенными.

По составу или однородности затраты классифицируются на одноэлементные и комплексные затраты. Одноэлементными называют затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые. По этому принципу построена классификация по экономическим элементам.

Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Наиболее ярким примером являются цеховые (общепроизводственные) расходы, в которые входят практически все элементы.

Затраты необходимо детализировать в зависимости от экономической целесообразности и желания руководства. Когда доля того или иного элемента затрат относительно мала, его выделение не имеет смысла. Например, на предприятиях с высокой степенью автоматизации заработная плата с отчислениями составляет в структуре себестоимости менее 5%. На таких предприятиях, как правило, не выделяют прямую заработную плату, а объединяют ее с расходами по обслуживанию и управлению производством в отдельную статью, называемую «добавленные расходы».

Группировка затрат по экономическим элементам позволяет судить о структуре затрат, которая является важной характеристикой продукции и деятельности предприятия. Структура затрат по экономическим элементам отражает материалоемкость, зарплатоемкость (трудоемкость) и фондоемкость производства. В фондоемком производстве используется много сложного, а значит, и дорогого оборудования, в зарплатоемком производстве, наоборот, преобладает в основном ручной труд, а сложного дорогого оборудования мало. Материалоемкость больше характеризует саму продукцию предприятия.

В соответствии с ПБУ затраты группируются по следующим экономическим элементам:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов) включают стоимость сырья и материалов, покупных комплектующих изделий и п/ф, стоимость топлива, энергии, вспомогательных материалов, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей и других материальных ценностей, израсходованных на производственные и хозяйственные нужды. Также относят затраты на упаковку продукции, материальные ценности, израсходованные на другие производственные и хозяйственные нужды (например, на ремонт оборудования, на осуществление контроля за качеством продукции и т. п.;

• затраты на оплату труда включают затраты по оплате труда штатного и внештатного персонала, в том числе на основную и дополнительную заработную плату, а также стимулирующие и компенсирующие выплаты.

• отчисления на социальные нужды (отчисления в Фонд социального страхования, в пенсионный фонд, на обязательное медицинское страхование). С 01 января 2013 года ставка страховых взносов составляет 30%.

• амортизация - постепенное списание первоначальных затрат на вновь созданный продукт для воспроизводства основных фондов по мере их износа.

• прочие затраты - затраты, которые не вошли в предыдущие экономические элементы. Плата за аренду основных средств, за подготовку и переподготовку кадров, затраты на командировки, платежи за полученную лицензию на право пользования патентом, плата сторонним организациям за сторожевую и пожарную охрану и др.

Группировка по экономическим элементам используется при составлении сметы затрат на производство по предприятию, цехам или другим объектам управления затратами. В ней количественно отражается, сколько и каких затрат будет или фактически произведено. Она, однако, не показывает назначения производственных затрат, их связи с результатами производства и целесообразности.

По калькуляционным статьям затраты группируются по признаку их экономического назначения, специфичному для отраслей и отдельных видов деятельности. Применение такой классификации позволяет определить назначение затрат, установить влияние каждой статьи на себестоимость и определить направления ее снижения.

В процессе управления затратами на предприятии наибольший интерес представляет изучение их в связи с изменением объема деятельности. Традиционно по этому признаку затраты подразделяются на постоянные, переменные и смешанные.

Постоянные затраты представляют собой затраты, которые остаются неизменными при изменении объема деятельности предприятия. Примером могут служить расходы на рекламу, арендная плата, затраты на оборудование, оплата управленческого и административного персонала, амортизационные отчисления и др. Необходимо учитывать, что о неизменности этих затрат можно говорить только лишь применительно к краткосрочному периоду.

РИСУНОК: динамика суммарных и удельных постоянных затрат

Суммарные постоянные издержки остаются неизменными при различных объемах деятельности, а удельные постоянные издержки уменьшаются с увеличением объема деятельности, то есть наблюдается обратная зависимость. Поэтому одним из факторов экономии затрат считается увеличение объемов деятельности.

По своему составу постоянные затраты неоднородны. Так, если рассматривается вопрос о прекращении или возобновлении деятельности предприятия, во внимание принимаются остаточные и стартовые постоянные издержки.

Остаточные затраты — это та часть постоянных затрат, которые существуют на предприятии в период прекращения его деятельности. К ним можно отнести плату за аренду помещения, коммунальные платежи, выплату заработной платы в сумме минимального размера или части оклада и т.п.

Стартовые затраты, наоборот, возникают в связи с возобновлением деятельности предприятия. Это расходы на электроэнергию, уборку помещений, заработную плату по ставкам и окладам и т.п.

Важный момент классификации постоянных издержек — их деление на полезные и бесполезные (нерациональные), что связано с определенной степенью неритмичности изменения большинства ресурсов.

К числу бесполезных затрат можно отнести потери, возникающие в результате небрежного хранения продукции, затраты, связанные с обслуживанием неиспользуемого оборудования.

Бесполезные постоянные затраты рассчитываются следующим образом:

где З пост.бп — сумма бесполезных постоянных затрат, тыс. руб.;

Зпост — общая величина постоянных затрат, тыс. руб.;

Qотч, Qбаз — объем деятельности предприятия в отчетном и базисном периодах соответственно, ед.

Постоянные затраты не зависят от изменения объема деятельности предприятия, но меняются под воздействием других факторов — изменений тарифов, норм, цен.

Переменные затраты возрастают или уменьшаются в зависимости от объема производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. Примерами производственных переменных затрат служат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты. К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы на упаковку готовой продукции, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара, которое напрямую зависит от объема продажи.

Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от показателя деловой активности предприятия, а переменные затраты на единицу продукции — величина постоянная.

РИСУНОК: Динамика переменных затрат

Динамика переменных затратнеравномерна, характер зависимости этих затрат от объема деятельности имеет различную степень эластичности.

Для описания поведения переменных затрат используется специальный показатель — коэффициент эластичности (реагирования) затрат. Он характеризует соотношение между темпами изменения затрат и объема деятельности и определяется по формуле:

(%)

Кр — коэффициент эластичности (реагирования) затрат;

Т₃ — темп изменения затрат, %;

Т_Q — темп изменения объема деятельности, %.

Кр =0 - Текущие затраты считаются постоянными, если они не реагируют на изменение объема деятельности

Кр >1 По мере роста объема деятельности затраты увеличиваются в относительно большей пропорции, поэтому получили название прогрессивных переменных затрат.

Кр = 1 Затем по мере увеличения объема деятельности переменные издержки изменяются в одинаковых с ним пропорциях, и их называют пропорциональными переменными затратами.

Кр < 1 С действием фактора экономии на масштабе производства рост переменных издержек становится более медленным, чем рост объема деятельности. Эти затраты получили название дегрессивных переменных издержек. ( издержки, изменяющиеся в меньшей пропорции, чем производство продукции).

В дальнейшем, однако, непрерывное увеличение использования одного переменного ресурса в сочетании с неизменным количеством других ресурсов на определенном этапе приведет к прекращению роста отдачи от него, а затем и к ее сокращению, то есть переменные затраты снова начинают обгонять рост объема деятельности.

В реальной жизни чрезвычайно редко можно встретить издержки, являющиеся исключительно постоянными или переменными. В большинстве случаев издержки являются условно-переменными (или условно-постоянными). В этом случае изменение деловой активности организации также сопровождается изменением издержек, но в отличие от переменных затрат зависимость не является прямой. Условно-переменные (условно-постоянные) затраты содержат как переменные, так и постоянные компоненты. В качестве примера можно привести оплату пользования телефоном, состоящую из фиксированной абонентской платы (постоянная часть) и оплаты междугородних переговоров (переменное слагаемое).

Для целей управления —гибкого финансового планирования, принятия краткосрочных управленческих решений и решения других вопросов — необходимо делить их на постоянную и переменную части.

Следовательно, другим важным аспектом теории классификации затрат на постоянные и переменные является проблема условности их разделения.

В теории и практике управленческого учета существует ряд методов, позволяющих решить эту задачу. В частности, это методы корреляции, наименьших квадратов и метод высшей и низшей точек, который на практике оказывается наиболее простым.

Совокупные издержки в общем виде могут быть представлены формулой:

где Y – совокупные затраты, ден.ед.

a – постоянная часть затрат, ден.ед.

b – переменные затраты в расчете на единицу продукции (коэффициент реагированиязатрат), ден.ед.

x – показатель, характеризующий деловую активность организации (объем производства продукции, оказанных услуг, товарооборота), натур. ед. измерения

Дата добавления: 2015-05-26