Тема 6: Основания возникновения, изменения, прекращения обязанностей по уплате налогов

Основания возникновения обязанности по уплате налогов:

- наличие акта законодательства о налоге устанавливающего обязательные элементы данного налога;

- правосубъектность налогоплательщика;

- наличие у налогоплательщика объекта налогообложения;

- основания изменения обязанности по уплате налога: вступление в силу акта законодательства о налоге, который изменяет действующий акт законодательства о налоге, устанавливающий обязательные элементы налога; изменение срока уплаты налога в форме отсрочки, рассрочки инвестиционного налогового кредита.

- основания прекращения обязанности по уплате налога: уплата налога; смерть налогоплательщика, физического лица; ликвидация налогоплательщика организацией.

Предусмотренный налоговым кодексом порядок исполнения обязанностей по уплате налога можно условно разделить на три механизма его реализации.

Добровольный порядок.

НК РФ предусмотрено, что каждый налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Два исключения:

- по некоторым налогам обязанность по уплате налогов возлагается на налоговых агентов. Например: налоговым агентом является работодатель, который обязан вместо работника исчислить, удержать и перечислить налог на доходы физических лиц из заработной платы работника.

- по некоторым налогам обязанность по исчислению налога, но не по перечислению налога возлагается на налоговые органы. Например: владелец транспортного средства получает из налогового органа документ – налоговое уведомление, согласно которому налоговый орган исчислил необходимую сумму транспортного налога, а налогоплательщик обязан данную сумму уплатить самостоятельно.

Обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками). Обязанность по уплате налога физ. лица признанного недееспособным исполняется его опекуном за счет денежных средств этого недееспособного лица.

Принудительный порядок, данный порядок касается лишь налогоплательщиков организаций и налогоплательщиков индивидуальных предпринимателей. В тех случаях, когда указанные налогоплательщики не уплатили налоги в указанный срок и налоговому органу стало об этом известно, последний в адрес налогоплательщика направляется требование об уплате налога.

Налогоплательщик, получив данное требование обязан в указанный в нем срок уплатить указанную в нем сумму недоимки. В случае,

- если налогоплательщиком не исполнено требование, то налоговый орган выносит решение по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика, находящихся на счетах в банках и направляет в банк инкассовые поручения о списании и перечислении в бюджет необходимой денежной суммы.

- если на счетах налогоплательщика в банке денежных средств нет или их недостаточно, то налоговый орган выносит решение о взыскании налога за счет другого имущества и направляет в службу судебных приставов постановление о взыскании налога за счет другого имущества, которое является исполнительным документом.

В

А

товар

деньги

Банк 1

Банк 2

расчетные безналичный расчетные

счета расчет счета

(чековая книжка,

платежное поручение,

инкассовое поручение)

Судебный порядок взыскания налогов.

Во всех случаях взыскание недоимки с физического лица, не являющегося физическим предпринимателем осуществляется в судебном порядке. Налоговый орган накапливает информацию о недоимки, пенях, штрафах физического лица и обращается с заявлением в суд только тогда, когда их общая сумма превышает 1500 руб. Если организация или индивидуальный предприниматель не исполнили требования об уплате налога, а налоговым органом не вынесено решение о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика, то налоговый орган вправе обратиться с иском о взыскании налога в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Если налогоплательщиком не исполнено требования об уплате налога, а налоговым органом не вынесено решение за счет иного имущества налогоплательщика, то налоговый орган вправе обратиться с иском о взыскании налога в течение 2 лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Рассмотрение дел судом осуществляется в отношении физических лиц не ИП по ГПК, в отношении ИП и ЮЛ по АПК.

Способы обеспечения обязанностей по уплате налогов:

- залог – соглашение между залогодателем и налоговым органом, в силу которого последний имеет право в случае не исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налогов и начисленных пеней осуществить исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества. Залог имущества оформляется договор, при этом залогодателем может быть как сам налогоплательщик, так и третье лицо.

- поручительство - обязательства третьего лица перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит налоги в установленный срок. Поручительство оформляется договором, при этом поручителями могут быть как физические, так и юридические лица. При неисполнении налогоплательщиком обязанности уплатить налог, налогоплательщик и поручитель несут солидарную ответственность. Это означает, что налоговый орган может направить требования об уплате налога непосредственно одной стороне – поручителю, без выставления требования налогоплательщику.

- пени - это денежная сумма, которую налогоплательщик или налоговый агент должен выплатить в случае уплаты налогов в более поздние сроки, чем предусмотрено налоговым законодательством. Сумма пеней должна быть уплачена сверх суммы недоимки и сверх штрафа в связи с привлечением к налоговой ответственности. Пени начисляются за каждый день просрочки в размере 1/300 рефинансирования центрального банка.

- приостановление операций по счетам в банке – применяется в двух случаях: для обеспечения исполнения решения о принудительном взыскании налога; для обеспечения налогоплательщиком налоговой декларации. В случае применения данной меры, банк не отвечает за убытки понесенные налогоплательщиком. Данная мера выражается в том, что на основании решения налогового органа банк прекращает все расходные операции по счету налогоплательщика или налогового агента.

- арест имущества – действия налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика организации в отношении его имущества. Данная мера применяется при наличии 2 оснований: налогоплательщиком или налоговым агентом в установленный срок не исполнена обязанность по уплате перечисления налогового агента. У налогового или таможенного органа имеются достаточные основания полагать, что указанное лицо примет меры, чтобы скрыться или скрыть свое имущество. Арест имущества может быть полным или частичным. Арест имущества осуществляется с участием понятых.

Дата добавления: 2015-05-31