Порядок исчисления НДС при трансграничных операций

При осуществлении экспорта и импорта.

Учитывать МД, которые непосредственно регулируют порядок взыскания налогов. Правовое регулирование исходит из принципа страны назначения, это означает, что при экспорте – нулевая ставка, а импорт по общей ставке, таким образом, при экспорте он имеет право на возмещение, предоставив документы ст.165 НК.

В рамках Евразес приняты 2 дополнительных акта в рамках единого таможенного пространства.

Сумма налога исчисляется самостоятельно, но НК содержит положения, когда сумма НДС исчисляется налоговыми агентами (ст.161 НК).

Сроки уплаты в бюджет.

По операциям по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые льготы:

1. По субъекту.

a. Льготы в виде освобождения лица от налоговой обязанности ввиду применения специальных режимов.

b. Освобождение лица от налоговой обязанности в силу товарооборота.

c. Исключаются из числа налогоплательщиков определенные субъекты.

2. По объекту.

a. В отношении операций, которые не признаются объектом налогообложения (ст.139, 146 НК).

3. По ставке.

Действие ФЗ №212 от 24 июля 2009 не распространяется на правоотношении, связанные с уплатой платежей в ФОМС, социальное страхование.

Признаки страховых взносов – это обязательные платежи на обязательное социальное страхование.

1. Целевое предназначение – обеспечение обязательного соц.страхования.

2. Индивидуально-возмездные платежи.

Элементы обложения:

1. Лица, производящие выплаты в пользу физических лиц.

2. Лица-ИП, нотариусы, адвокаты.

Объект обложения страховыми взносами для плательщиков 1 категории:

1. Признаются выплаты и вознаграждения.

2. Суммы выплат и вознаграждения начисленные в пользу физических лиц за расчетный период.

Расчетный период по страховым взносам – календарный год, отчетными периодами – первый квартал, полугодие расчетного периода.

Тарифы взносов:

1. ПФР – 20%

2. ФСС – 2,9%

3. ФФОМС - 1,1%

4. ТФОМС – 2%

ИП, адвокаты, нотариусы определяют размер взноса исходя из стоимости страхового года.

Такая стоимость равна ч.2 ст.12 фз №212.

Страховые взносы в ПФР и ФСС выплачиваются в добровольном порядке.

Ст. 4.5 фз №212

Общая характеристика налога на прибыль организации.

Глава 25 НК.

Статья 246. Налогоплательщики

1. Налогоплательщиками налога на прибыль организаций (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются:

(в ред. Федерального закона от 01.12.2007 N 310-ФЗ)

российские организации;

иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Положения пункта 2 статьи 246 (в редакции Федерального закона от 30.07.2010 N 242-ФЗ) применяются до 1 января 2017 года (пункт 6 статьи 12 Федерального закона от 30.07.2010 N 242-ФЗ).

2. Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" или иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 указанного Федерального закона, в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся официальными вещательными компаниями в соответствии со статьей 3.1 указанного Федерального закона, в отношении доходов от следующих операций, осуществляемых в соответствии с договором, заключенным с Международным олимпийским комитетом или уполномоченной им организацией:

1) производство продукции средств массовой информации в период организации XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, установленный частью 1 статьи 2 указанного Федерального закона;

2) производство и распространение продукции средств массовой информации (в том числе осуществление официального теле- и радиовещания, включая цифровые и иные каналы связи) в период проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, установленный частью 2 статьи 2 указанного Федерального закона.

Приказ Минфина от 11.07.05 года.

Понятие строительной конструкции.

Савицкий Андрей Иванович

Доход организаций – прибыль уменьшенная на величину расходов.

Статья 252 НК расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

www.alleng.ru – в разделе юриспруденция учебники по НП.

Расходы:

1. Признаваемые для целей налогообложения (ст.253-269)

a. Расходы, связанные с производством и с реализацией.

i. Материальные

ii. На оплату труда

iii. Суммы начисленной амортизации

iv. Прочие расходы

b. Нереализационные расходы.

2. Не признаваемы для целей налога на прибыль (ст.270)

3. Убытки – отрицательная разница между доходом и расходом.

Характеристика расходов.

Для того, что они были учтены при налогообложении, расходы должны обладать следующими показателями:

1. Существует закрытый перечень расходов, которые никогда не учитываются (270).

2. Обоснованные (252) – экономически направленные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

3. Целевая направленность – на получение дохода.

ОКС от 16.12.08 №1072-О

ОКС от 4.06.07 №320-О-П

ОКС от 04.06.07 №366 –О-П

Расходы считаются оправданными, если они направлены на деятельность организации и получение дохода. Экономическая оправданность не может оцениваться с точки зрения целесообразности, эффективности, полученного результата и т.д. Целесообразность, рациональность фин-хоз. деятельности вправе оценивать лишь налогоплательщик самостоятельно. Все произведенные расходы изначально предполагаются обоснованными пока не доказано обратное налоговым органом, таким образом, презумпция обоснованности.

Документальное подтверждение расходов идет от ФЗ О бух.учете, который обязывает вести первичную учетную документацию.

Относительно цели расходов КС говорит, что любой расход оправдан, если он нацелен на прибыль.

Также расходы могут быть:

1. Нормируемые. Закрытый перечень. Расходы на рекламу (не превышают 1% от прибыли за отчетный период), представительские (переговоры с контрагентами, переводчики и т.д. учитывается в размере не более 4% от МРОТ), потери от недостач и порчи материалов (усушка, утруска), стоимость и проезд работника в районы Крайнего Севера, компенсация за использование личного транспорта, проценты по долговым обязательствам.

2. Ненормируемы. Принимаются в том виде, в каком они существуют.

Расходы на оплату труда (255).

При получении зарплаты натуральной продукцией налог будут исчислять по той сумме, которая ему начислена.

Перечень расходов, которые предусмотрены на оплату труда, открытый.

Прим. Валюта не может быть средством платежа в России, но организация должна каждый месяц переводить в рубли, так на игре курса 30 рублей – 35 рублей – 50 рублей это прибыль.

Амортизационные отчисления (256).

Это перенесение стоимости средств производства на себестоимость товаров, услуг.

Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

Суть амортизации – перенесение стоимости.

С точки зрения налогового бремени важно единомоментно списываем или постепенно. Если есть механизм амортизации, то предприятие не может списать всю стоимость.

Статья 256. Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

3) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

6) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

7) имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с подпунктами 14, 19, 22, 23 и 30 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса, а также имущество, указанное в подпункте 6 и 7 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса;

8) приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

Важно определить первоначальную стоимость амортизируемого имущества (ст.257), таковой является стоимость приобретения (сколько по договору заплатили, столько первоначальная стоимость и составляет), сюда же могут включаться расходы на доведение имущества до работоспособного состояния.

Срок полезного использования – период времени, за который этот объект может приносить прибыль и безопасно эксплуатироваться. Но этот срок не может быть взят «с потолка», Правительством РФ установлены нормативы амортизации, которым определены группы товаров и сроки их использования.

Ввод в эксплуатацию – с какого месяца введено, таковым считается следующий месяц, следующий за месяцем, в котором произошло фактическое использование.

Правильно начислять амортизацию ежемесячно, нужно определить коэффициент амортизации 1/на срок полезного месяца (так делают бухгалтеры) На этот коэффициент делим стоимость и получаем норму амортизации. Это линейный метод.

Есть еще нелинейный метод, он закреплен в законе и является более удобным, в первые месяцы амортизация больше, чем в конце периода использования.

В случае изменения срока использования или первоначальной стоимости (достройка и т.д.) – изменение технико-экономических характеристик объекта, расходы на это будут включены в первоначальную стоимость и необходимо пересчитывать норму амортизации с учетом новых данных.

Расходы не учитываемые в целях налогообложении.

1. Дивиденды, так как это уже часть прибыли, оставшаяся от налогообложения.

2. Штрафы

3. И др.

Налоговая база. Это денежное выражение прибыли, применительно к налогу на прибыль (ст.274).

Если расходы превышают доходы, то налоговая база в этом случае будет равна 0, но при этом сумма убытка может быть перенесена на следующие налоговые убытки, организация получит прибыль в течение последних 10 лет.

Из анализа гл.25 речь идет о нескольких налоговых базах, законодатель связал определение налоговой базы с определением налоговой ставки.

1. Общая налоговая база – общая ставка – 20%.

2. Дивиденды, проценты – имеет свою налоговую базу.

Особенности определения налоговой базы по определенным видам деятельности:

1. Операции по договору доверительного управления.

2. По договору простого товарищества.

3. По договору уступки права требования.

4. И др.

Если у организации столовая, санаторий, то доход по ним считается отдельно.

Налоговые ставки (ст.284).

1. Общая налоговая ставка – 20%, НК устанавливает, что 18% уплачивается в региональный бюджет, 2% в федеральный, ставка 18% может быть снижена законом субъекта, но не ниже 13,5%.

2. Специальная – в отношении определенных видов доходов. Может быть связано со статусом налогоплательщика.

a. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

1) 20 процентов - со всех доходов, за исключением указанных в подпункте 2 настоящего пункта и пунктах 3 и 4 настоящей статьи с учетом положений статьи 310 настоящего Кодекса;

2) 10 процентов - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.

Прибыль, полученная ЦБ от выполнения банковской деятельности облагается ставкой 0%.

Налоговые и отчетные периоды (ст.285).

Налоговый период – понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

Отчетный период – временной промежуток в рамках налогового периода, связан с предоставлением отчетности и произведению авансового платежа.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

В некоторых странах финансовым годом является иной промежуток и начинается весной.

Есть отчетность внутри налогового периода – отчеты по отчетным периодам, а есть итоговый отчет – налоговая декларация (ст.289) – по итогам налогового периода, по сути.

Особенности налогообложения иностранных организаций.

Иностранная организация – юридические лица, обладающие международной правосубъектностью, но и их филиалы и представительства.

Таким образом, филиал иностранной организации, занимающейся хозяйственной деятельность на территории и России, могут быть привлечены к ответственности за налоговые правонарушения, и несут налоговое бремя, в отношении филиалов и представительств российских организаций такого делать нельзя – только головная организация.

Существует 2 основных принципа налогообложения в отношении иностранного элемента:

1. Резидентство. Государство признает определенное лицо в качестве своего налогоплательщика, резидента (связь экономическая). Вне зависимости от территории получения дохода, они должны быть облагаемы налогом.

2. Территориальность (принцип источника). Государство претендует на любой доход, который получен от источников и на территории этого государства.

Суть в том, как государство будет получать доход, в случаях избегания двойного налогообложения.

В России лицо, не имеющее представительство, все равно подлежат налогообложению. Российская дочерняя компания должна удержать прибыль в размере 15%.

В отношении иностранных организаций, имеющих постоянное представительство, применяется оба принципа и источника, и резидента.

Постоянное представительство - это филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации (далее в настоящей главе - отделение), через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, связанную с:

пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;

проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;

продажей товаров с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;

осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за исключением предусмотренной пунктом 4 настоящей статьи.

Термин постоянное представительство совершенно не означает, что должна быть какая-то орг.-правовая форма. Суть в том, чтобы установить связь между деятельностью иностранной организации нерезидента с РФ, они имеют полномочия по привлечению рабочей силы, имеют право на заключение каких-то сделок и др.

Деятельность, например, склада не будет постоянным представительством – нет тесной экономической деятельности.

Зависимый агент иностранной организации – лицо, осуществляющее деятельность от имени и по поручению другой иностранной организации деятельность предпринимательской направленности.

Особенности налогообложения в отношении таких лиц в том, что любой доход, полученный ими подлежит налогообложений по национальному режиму. Если не осуществляют деятельность через постоянные представительства, то обязаны оплачивать доходы, полученные из определенных источников (доходы от предпринимательской деятельности не через постоянное представительство).

Налоги и сборы за пользование объектами животного мира и природными ресурсами.

До 2000 года не было единого акта, регулирующего фискальные платежи за пользование природными ресурсами, объектами животного мира.

Дата добавления: 2015-05-31