Способы устранения двойного налогообложения

2 способа, которые могут быть выражены в национальном праве и в международном праве:

1. метод освобождения

2. метод зачета (кредита)

Использование способа страны резидентства налогоплательщика.

Пример: 2 компании – российская и немецкая. Компания РФ уплачивает компании ФРГ дивиденды по ставке 15%. По большинству международных договоров ставка может быть ниже. Кто будет плательщиком налога? Компания ФРГ. Налоговым агентом будет компания РФ. Сумма дивидендов равна 1 млн. Ставка применима в 5%, в бюджет РФ подлежит уплате налог 50 тыс., компании ФРГ пришла сумма 950 млн. для законодательства РФ это доход. Берем ставку 25%, 250 тыс. налог в Германии от 1 млн. (не от 950!!!). освобождение. РФ не применяет метод освобождения! Различают просто освобождение и освобождение с прогрессией. На территории Германии получено еще 10 тыс. общая сумма дохода немецкой компании 11 тыс. при прогрессивном освобождении не 25%, а 45%., т.е. мы освобождаем от уплаты налога с той базы, которая получена в РФ, но при этом учитываем сумму, превышающую 10 тыс.

12.10.2011г.

Зачет налога с прогрессией. Для анализа метода зачета нам потребуется изучение налоговой базы. Допустим, сумма 100 млн. Это означает, что юрисдикция РФ распространяется на 50% на данную сумму. (п.а ст.10 Соглашения между РФ и ФРГ). Сумма налога в РФ составляет 5 млн. сумма причитающегося налога в ФРГ- 25 млн. (ставка 25% от 100 млн). суть данного метода состоит в том, что сумма налога уплаченного в государстве источника засчитывается в сумму налога на территории государства резидентства, следовательно сумма налога 20 млн. налогоплательщик должен представить след доказательства:

1. что доход был получен из государства, с которым заключен соответствующий договор на предусмотренных условиях

2. факт выплаты дивидендов

3. документы, подтверждающие фактическую уплату налога в иностранном государстве (в РФ в данном случае)

Есть некоторые разновидности зачета, содержащие небольшое отступление от обычного понимания. Есть такое понятие как «фиктивный зачет». При осуществлении трансграничных операций просто так предоставлять льготы иностранным компаниям не обговаривая условия их предоставления в международном налоговом договоре не вполне эффективно. Условия о «фиктивном зачете». Его суть в том, что там используются инструменты фикции. Если государство источник вводит какие то специальные налоговые льготы, то зачет при уплате налога в государстве резидентства осуществляется так, что учитываются те налоги, которые иностранное юридическое лицо должно было бы заплатить в государстве источника, если бы государство-источника не применяло в отношении этого налогоплательщика специальные налоговые льготы и освобождение. Таких соглашений у России с Кипром, Саудовской Аравией, Мальтой,

Есть по 2 субъекта на территории РФ и Финляндия. В первом случае в РФ работает гражданин Финляндии. Допустим он заработал 10 млн. Ставка по НК РФ 30%. Итого в бюджет РФ идут 3 млн. Он возвращается в Финляндию, декларирует свои доходы. В Финляндии к нему применятся ставка 20%. В бюджет в Финляндии должно идти 2 млн., но он ничего платить не будет (см.выше пример с ФРГ). Допустим сумма менее 100 тыс.евро. налоговая ставка 20%. На сумму свыше 100 тыс. – 35%. Шкала ставок: 4 млн- 20% = 800 тыс. рублей, на сумму свыше 4 млн = 800 тыс+35%. Он еще получил 1 млн. где то в ФРГ. Общая сумма его дохода 11 млн., с него причитается 11: 800 тыс.рублей+7*35%= 2459+800= 3250. следовательно из 3 млн-3250 = 250 тыс он еще должен доплатить в бюджет Финляндии.

Чем больше ставка в иностранном государстве, тем больше к вычету мы можем применить на территории государства-резидентства.

Дата добавления: 2015-05-31