Группы нематериальных активов

Гудвилл в соответствии с П(С)БУ 19 – это превышение стоимости приобретения над долей покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицированных активов и обязательств на дату приобретения.

Между стоимостью предприятия и чистой стоимостью его имущества всегда есть разница. Эта разница и есть гудвилл, она может быть пооложительной или отрицательной. Положительный гудвилл означает, что стоимость предприятия превышает совокупную стоимость его активов и обязательств за счет наличия стабильных покупателей, деловой репутации, деятельности в сфере маркетинга и сбыта, технических «ноу – хау», деловых связей, опыта управления. Положительный гудвилл - это надбавка к цене, которую платит покупатель в ожидании будущих экономических выгод.

Отрицательный гудвилл – это своего рода снижение цены из-за отсутствия этих факторов.

2.Бухгалтерский учет наличия и движения НА, принятых на баланс, ведется на инвентарном балансовом счете 12 "Нематериальные активы". Для отображения отрицательного гудвилла используется отдельный контрактивный счет 19 "Отрицательный гудвилл".

Счет 12 «Нематериальные активы» предназначен для учета и обобщения информации о наличии и движении НА. По Д^Т этого счета отображается приобретение или получение в результате разработки (от др. физических или юридических лиц) нематериальных активов, а кредиту – выбытия вследствие продажи, бесплатной передачи или невозможности получения предприятием в дальнейшем экономических выгод от его использования, а также сумма уценки НА. Этот счет является активным, балансовым, предназначенным для учета хозяйственных операций.

Бухгалтерский учет НА ведется по каждому объекту по соответствующим группам или этой цели в новом плане счетов имеются следующие субсчета счета 12:

- 121 – права пользования природными ресурсами;

- 122 – права пользования имуществом;

- 123 – права на знаки для товаров и услуг

- 124 – права на объекты промышленной собственности

- 125 – авторские и смежные с ними права

- 126 – гудвилл

- 127 – прочие НА (права на осуществление деятельности, используется экономическая и др. привилегии и т. д.)

Счет 19 – «Отрицательный гудвилл» предназначен для ведения учета уменьшения стоимости отрицательного гудвилла с момента его образования. По Д^Т этого счета отображается сумма отрицательного гудвилла, которая вызвана доходом по кредиту – стоимость образования отрицательного гудвилла.

Аналитический учет организовывается по видам НА и инвентарным объектам, на каждый из них открывается карточка учета НА. Предприятие может самостоятельно разрабатывать субсчета и аналитические счета, исходя из специфики деятельности конкретной потребности, заданий управления и контроля.

3. Согласно с П(С)БУ 8 приобретенный НА определяется как актив, т.е. отображается в балансе если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с использованием такого вида актива можно достоверно определить его стоимость.

Приобретенный или полученный НА отображается в балансе тогда, когда его можно:

- использовать отдельно или вместе с др. активами в производстве товаров или предоставленных услуг, предназначенных для реализации;

- обменять на др. активы;

- использовать для погашения задолженности;

- распределить между собственниками предприятия;

- использовать в хозяйственной деятельности предприятия, направленной на получение прибыли.

Если НА не соответствует данным критериям, то расходы, связанные с его приобретением или созданием, признаются расходами того отчетного периода в течение которого они были осуществлены, без признания таких расходов в будущем НА.

2.3 Учет производственных запасов

1.Особенности учета производственных запасов

2.Оценка производственных запасов.

3.Учет приобретения и расхода производственных запасов.

4.Особенности учета МБП.

1. В соответствии с П(С)БУ 9 «Запасы»определены основы формирования в бух.учете информации о запасах и раскрытия ее в фин.отчетности. Для целей бухгалтерского учета запасы включают:

сырье, основные и дополнительные материалы, комплектующие изделия и прочие материальные ценности,предназначенные для производства продукции

незавершенное производство в виде не законченных обработкой или сборкой деталей, узлов, изделий,

готовую продукцию, которая изготовлена на предприятии,предназначена для реализации и отвечает техническим характеристикам,

малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, используемые сроком не более одного года или нормального операционного цикл, если он не больше года.

Типовая классификация запасов приведена в плане счетов бухгалтерского учета (Класс 3 «Запасы»).

Запасы в балансе отражаются по фактической стоимости их приобретения или изготовления. Для учета производственных запасов применяется счет 20 «Производственные запасы».Данный счет имеет следующие субсчета:

201-сырье и материалы

202-покупн.материалы

203 – топливо

204 - тара

205 – строительные материалы

206 – матер. для переработки

207 – зап.части

208 – матер.с/х

209 – прочие.

2.Методы оценки производственных запасов:

- по средневзвешенной себестоимости производится по каждой единице запасов находится по формуле:

Сст. =(С зап.нп + С зап.п)/ (Кзап. +К зап.п.)

С зап.нп –стоимость запасов на начало отчетного периода;

С зап.п – стоимость поступивших запасов;

К зап. – количество запасов на начало отчетного периода;

К зап.п – количество поступивших запасов.

- по идентификационной себестоимости, производятся по запасом, которые отпускаются для специальных заказов и проектов, а также запасам,не заменяющим друг друга.

- по методу ФИФО (базируется на предположении, что запасы используются в той последовательности, в которой они поступили на предприятие),

- по методу ЛИФО (базируется на предположении, что запасы используются в последовательности, противоположной их поступлению на предприятие),

- по нормативным затратам (предполагает применение норм затрат на единицу затрат на,работ,которые установлены предприятием.

- по ценам продажи основана на применении предприятиеми розничной торговли.

Таблица 2.4 - Корреспонденция счетов по учету производственных запасов

Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
1. Учет поступления производственных запасов
1.1 Поступление материальных ценностей от поставщиков
1.2 Отражение суммы НДС
1.3 Приобретение материальных ценностей подотчетными лицами
1.4 Получение материальных ценностей в качестве взноса в уставный капитал
1.5 Оприходование ранее не учтенных запасов согласно проведенной инвентаризии
1.6 Безвозмездно полученные запасы
1.7 Возврат производственных запасов на склад по ценам возможного использования
1.8 Приход производственных запасов от забракованной продукции 1.9 Внутренняя передача производственных запасов
2 Учет расхода производственных запасов
2.1 Стоимость произв.запасов, отпущенных со склада на производство продукции
2.2 Стоимость произв.запасов, отпущенных со склада на общепроизводственные цели
2.3 Стоимость произв.запасов, отпущенных со склада на общехозяйственные нужды
2.4 Стоимость произв.запасов,израсходованных на исправление брака
2.5 Стоимость произв.запасов, израсход. на операции,связанные с реализации продукции
2.6 Стоимость произв.запасов, израсход. на исслед. и разработку
2.5 Стоимость произв.запасов, израсход. на кап.строительство
2.7 Стоимость произв.запасов, израсход. на содержание объектов жилищно – коммун. и соц.- культ.назначения
2.8 Безвозмездная передача запасов по балансовой стоимости
2.9 Одновременно по сумме НДС
2..10 Списание запасов вследствие чрезвычайных событий
2.11 Списание недостач запасов
2.12 Реализация производственных запасов по себестоимости
2.13 Одновременно на сумму НДС
2.14 Доход от реализации производственных запасов	31,30,37

2.5 Учет денежных средств

2.5.1 Бухгалтерский учет кассовых операций

2.5.2 Бухгалтерский учет операций по текущему счету и другим счетам в банке

На каждом предприятии для хранения наличных денежных средств и выполнения расчетов создается касса. Кассовыми операциями называют операции, содержание которых связано с полученением в кассу и выдачей из нее наличных денег.

Порядок ведения кассовых операций утверждается Национальным банком Украины. Предприятие может иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимитов, установленных учреждением банка. Наличные,получены из учреждений банков, должны расходываться на те цели, на которые они получены.

Кассы предприятий принимают наличные денежные средства по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтерам или лицом, на это уполномоченным.

Бухгалтерский учет движения и остатков денег в кассе ведут на счете 30 «Касса». Этот активный счет поступления денег в кассу отражается по дебету счета, а выданные деньги в кассу – по кредиту. Счет 30 имеет два субсчета:

301 «Касса в национальной валюте»

302 «Касса в иностранной валюте» (ведут учет валюты иностранных государств в переводе в нац. валюту.

Таблица 2.5 - Корреспонденция счетов по учету кассовых операций

Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
1. Получение наличных денег в кассу для выплаты зарплаты
2. Возврат подотчетными лицами неизрасходованных ими денег
3. Поступление наличных денег от виновников (возмещение причиненного ими ущерба предприятию)		375расчеты по возмещению убытка
4. Поступление наличных денег в кассу за проданную продукцию от организаций		361,37
5. Оприходование излишков в кассе по результатам инвентаризации
6.Внесено учредителями в счет их взносов в уставный капитал
7. В банк сданы денежные средства
8. Внесена сумма дпонированной заработной платы в банк	в пути 333
9. Выдача денежных средств подотчетным лицам
10.Оплата счетов за производственные запасы
11.Выдана ссуда работнику предпиятия
12. Выдача работникам заработной платы
13.Оплата различных расходов наличными основного и вспомогательного производства
14.Оплата наличными различных расходов общепроизводсвенного и общехозяйственного характера	91,92
15.Оплачена наличными денежными средствами задолженность поставщику и подрядчику
16.Оплата наличными различных расходов на сбыт продукции
17. Выявление недостач в кассе

2.5.2 Учет операций на счетах в банках

В бухгалтерском учете движение денежных средств на те­кущем счете по данным выписок банка отражается на актив­ном счете 31 "Счета в банках", имеющем 4 субсчета.

Учет расчетов по банковским операциям ведется на счете 31 "Расчеты в банках", имеющем следующие субсчета:

311 "Текущие счета в национальной валюте"

312 "Текущие счета в иностранной валюте"

313 "Прочие счета в банках в национальной валюте"'

314 "Прочие счета в банках в иностранной валюте".

Для отражения в бухгалтерском учете движения денежных средств, зачисленных и списанных с расчетного счета, прове­ряется и обрабатывается выписка банка с приложенными к ней документами. На основании записей в выписке банка бухгалтер проставляет корреспонденцию счетов, при этом на поступившие денежные средства дебетуется счет 31 "Счета в банках", а на списание — кредитуется.

В практике бывает, что в выписке допущена ошибка по вине банка, в этом случае соответствующая сумма должна найти отражение на дебете или кредите счета 374 "Расчеты по претензиям", о чем должно быть сообщено банку не позд­нее 10 дней со дня поступления выписки.

Отражение операций по расчетному субсчету осуществля­ется так же, как и по счету 31 "Счета в банках".

Текущие банковские операции в национальной валюте ве­дутся на субсчете 311 "Текущие счета в национальной валюте". Валютные операции отражаются на счете 312 "Текущие счета в иностранной валюте".

По дебету счета 312 "Текущие счета в иностранной валю­те" отражается поступление денежных средств на валютные счета предприятия, а по кредиту отражается списание с ва­лютных счетов денежных средств.

Стоимость приобретенной иностранной валюты, исчислен­ной в украинской валюте по курсу Национального банка Ук­раины на дату зачисления иностранной валюты на счет пред­приятия в уполномоченном банке, отображается по дебету счета 312 "Текущие счета в иностранной валюте" и кредиту счета 333 "Денежные средства в пути в национальной валюте". Основанием для проведения операций как по текущему счету в национальной валюте, так и по текущему счету в иностранной валюте, является выписка банков.

Выписки банков в бухгалтерии тщательно проверяются и на их основании производятся записи в регистрах бухгалтер­ского учета. Обороты по кредиту счета 31 "Счета в банках" от­ражаются в журнале-ордере № 2, а обороты по дебету этих сче­тов записываются в разных журналах, но контролируются ведо­мостью № 2 при журнально-ордерной форме учета (схема 2.10).

Суммы по каждой выписке складываются и записываются в разрезе корреспонденции счетов в журнал-ордер и в ведо­мости итогами.

Журнал-ордер № 2 открывается на месяц, на каждый день предусмотрена строка. Аналогично построена ведомость № 2.

	Отделение банка

Схема 2.10. Организация бухгалтерского учета операций по счетам в банках при журнально-ордерной форме учета.

Для бухгалтерского учета наличия и движения средств на прочих счетах в банках, аккредитивах, расчетных чековых книжках применяют счет 313 "Прочие счета в банке в наци­ональной валюте" и счет 314 "Прочие счета в банке в ино­странной валюте".

На счете 313 "Прочие счета в банке в национальной ва­люте" учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулиру­ется банком.

Для расчета с поставщиками, по заявлению на получение лимитированной чековой книжки, предприятию выдается че­ковая книжка, при этом формируется бухгалтерская провод­ка: Дебет счета 313 "Прочие счета в банке в национальной валюте", Кредит счета 311 "Текущие счета в национальной валюте".

При оплате чеком за выполненные услуги формируется бухгалтерская запись: Дебет счета 685 "Расчеты с другими кредиторами", Кредит счета 313 "Прочие счета в банке в на­циональной валюте". Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращен­ных в банк списываются с кредита счета 313 "Прочие счета в банке в национальной валюте" в дебет счета 311 "Текущие счета в национальной валюте".

На счете 33 "Прочие денежные 'средства" ведется учет на­личия и движения денежных документов (в национальной и иностранной валюте) по их номинальной стоимости, храня­щихся в кассе предприятия: почтовые марки, оплаченные проездные документы, оплаченные путевки в санатории, пан­сионаты, дома отдыха, марки гербового сбора и другие де­нежные документы

Счет 33 "Прочие денежные средства" имеет следующие субсчета:

331"Денежные документы в национальной валюте"

332"Денежные документы в иностранной валюте"

333"Денежные средства в пути в национальной валюте"

334"Денежные средства в пути в иностранной валюте".

По дебету счета 33 "Прочие денежные средства" отобра­жается поступление денежных документов в кассу предпри­ятия и средств в пути, а по кредиту — выбытие денежных документов и списание средств в пути после их зачисления на соответствующие счета.

Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

Получение денежных документов подотчетными лицами отображается бухгалтерской записью: Дебет счета 331 "Де­нежные документы в национальной валюте", Кредит счета 372 "Расчеты с подотчетными лицами". На сумму израсходо­ванных денежных документов формируется бухгалтерская за­пись: Дебет счета 92 "Административные расходы", Кредит счета 331 "Денежные документы в национальной валюте".

При продаже безналичной иностранной валюты формиру­ются следующие бухгалтерские проводки:

— на сумму продажи иностранной валюты: Дебет счета,
334 "Денежные средства в пути в иностранной валюте", Кредит счета 312 "Текущие счета в иностранной валюте";

— на сумму поступлений на текущий счет денежных средств, полученных от продажи валюты: Дебет счета 311 "Текущие счета в национальной валюте", Кредит счета 711 "Доход от реализации иностранной валюты";

- на сумму проданной иностранной валюты: Дебет счета 942 "Себестоимость реализованной иностранной валюты", Кредит счета 334 "Денежные средства в пути в иностранной валюте";

— на сумму начисленного вознаграждения банку: Дебет счета 334 "Денежные средства в пути в иностранной валю­те", Кредит счета 685 "Расчеты с другими кредиторами", од­новременно списание данной суммы на реализацию: Кредит счета 711 "Доход от реализации иностранной валюты", Дебет счета 685 "Расчеты с другими кредиторами";

— сумма полученного финансового результата от прода­жи иностранной валюты: Дебет счета 711 "Доход от реали­зации иностранной валюты", Кредит счета 791 "Результат основной деятельности";

— себестоимость реализованной иностранной валюты, ко­торая определяется путем перерасчета иностранной валюты по курсу НБУ на дату продажи валюты: Дебет счета 791 "Результат основной деятельности", Кредит счета 942 " Се­бестоимость реализованной иностранной валюты";

— на сумму курсовой разницы на денежные средства в пути: Дебет счета 334 "Денежные средства в пути в иност­ранной валюте", Кредит счета 714 'Доход от операционной курсовой разницы";

- списание курсовой разницы на финансовый результат: Дебет счета 714 "Доход от операционной курсовой разницы", Кредит счета 791 "Результат основной деятельности".

Для хранения денежных средств и осуществления безналичных расчетов предприятия в учреждениях банка открывают текущие счета.

Таблица 2.6 - Корреспонденция счетов по учету операций по текущему счету и другим счетам в банке

Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
Зачисление средств от покупателей в погашение их задолженности
Зачисление сумм, числящихся в пути
Поступление наличных денежных средств в погашение задолженности по возмещению материального ущерба
Внесено учредителями в счет их взносов в уставный капитал
Зачислена краткосрочная ссуда банка
Оплата поставщикам и подрядчикам	631,632
Оплата по авансам полученным
Перечислены суммы налогов в бюджет
Перечислены суммы обязательных платежей
Перечислены суммы по социальному страхованию
Перечислены суммы в Пенсионный фонд
Получены денежные средства в кассу из банка на выплату заработной платы
Перечислено с текущего счета иностранным оставщикам
Получена долгосрочная ссуда банка на расчетный счет
Получена краткосрочная ссуда банка на расчетный счет
Перечислены денежные средства в погашение задолженности по долго­срочной ссуде банка
Перечислены денежные средства в погашение задолженности по кратко­срочной ссуде банка
Перечислены банку начисленные проценты
Зачислена на счет приобретенная валюта
Перечислена предварительная оплата организациям за оборудование, транс­портировку и монтаж
Оплата банку вознаграждения за обслуживание
Оплата за полученный товар
Предварительная оплата за товар
Получена предварительная оплата за товар, готовую продукцию
Получена оплата за отпущенные товары
Внесены на расчетный счет наличные денежные средства
Возврат подотчетными лицами через расчетный счет неизрасходованныхсредств
Оплата различных расходов обще­хозяйственного и общепроизводственного назначения	91,92
Оплата различных расходов, связанных, со сбытом продукции
Оплата различных расходов, относящихся непосредственно на основное и вспомогательное производство
Оплата расходов, относящихся к забракованной продукции
Получены наличные денежные средства в кассу
Перечисление сумм подотчетным лицам

Дата добавления: 2015-05-26