Операційні витрати

Доходи операційної діяльності

Доходи від звичайної операційної діяльності класифікуються таким чином:

1. Дохід (виручка) від реалізації продукції. Сума чистого доходу від реалізаціївизначається шляхом зменшення отриманої виручки на:

- непрямі податки, включені в ціну продукції (ПДВ, акциз, мито),

- доходи, отримані на користь третіх осіб (крім держави)

- суми знижок, уцінок та відшкодувань від повернення товару споживачем

2. Інші операційні доходи, до складу яких входять:

- дохід від операційної оренди активів,

- дохід від операційних курсових різниць,

- дохід від реалізації оборотних активів,

- одержані гранти та субсидії, одержані штрафи, пені, неустойки,

Дохід від реалізації продукції визнається за таких умов:

- підприємство передало покупцеві суттєвий ризик і вигоди, пов`язані з правом власності на товар;

- підприємство не приймає подальшої участі в питаннях, пов`язаних з володінням.

Дохід, пов`язаний з наданням послуг має визнаватись, виходячи зі ступеня завершеності операцій на дату балансу. Для оцінки ступеня завершеності надання послуг не можуть використовуватись отримані проміжні та авансові платежі.

Етап завершеності (відсоток готовності) обсягу виконаних робіт може за угодою визначатись на дату балансу таким чином:

- спираючись на відсоток виконаних робіт;

- спираючись на питому вагу понесених витрат у їх загальній сумі за угодою;

- спираючись на факт завершення суттєвої події.

Дохід, який виникає внаслідок бартерних угод оцінюється виходячи з справедливої вартості отриманих товарів (послуг) у разі здійснення операцій по обміну товарів, які не є подібними по суті та вартості. Якщо ж товари, що обмінюються, є подібними – дохід не визнається.

Доходи, отримані внаслідок безкоштовного (безоплатного) передання товарів, послуг визнаються за принципом справедливої вартості.

Доходи від здійснення операцій між пов`язаними особами визнаються за принципом справедливої вартості у випадку, якщо договірні ціни є нижчими за середньоринкові ціни (справедливі), чинні на дату здійснення операції.

В класифікації операційних витрат виділяють два напрями класифікації:

- за економічним змістом витрат

- за порядком віднесення на собівартість продукції (послуг)

При класифікації за економічним змістом виділяють такі елементи витрат:

· матеріальні витрати - витрати на оплату сировини, основних і допоміжних матеріалів, комплектуючих, палива, електроенергії

· витрати на оплату праці - до складу витрат підприємства включають всю нараховану заробітну плату (в тому числі матеріальну допомогу, виплати в негрошовій формі), як штатному персоналу, так і сумісникам. (включно з сумами податку з доходів громадян, перерахування яких в бюджети покладено на підприємство за місцем виплати заробітної плати)

· обов`язкові відрахування в фонди соціального страхування. Ставки (норми) цих відрахувань встановлено у відсотках до витрат на оплату праці, зокрема (2009 рік): у пенсійний фонд – 33,2%, у фонд соціального страхування – 1,4%, у фонд страхування від безробіття – 1,6%, у фонд страхування від нещасних випадків на виробництві – за шкалою залежно від галузі (від 0,6 до 13,6%.).

· а мортизаційні відрахування – нарахована згідно до встановленого порядку сума амортизації основних фондів, нематеріальних активів та інших необоротних матеріальних активів.

· інші витрати – витрати на відрядження, витрати на рекламу, на послуги зв’язку, за розрахунково-касове обслуговування, тощо.

*/ Нерозподілені постійні загальровиробничі витрати виникають лише у випадку, коли обсяг виробництва менший за нормальну виробничу потужність

При класифікації за порядком віднесення на собівартість всі операційні витрати підприємства розподіляються на:

- виробничі витрати - ці витрати розподіляють між окремими видами продукції і включають до собівартості.

- позавиробничі витрати - ці витрати не розподіляють між видами продукції і не включають у виробничу собівартість.

В складі виробничих витрат також виділяють:

А) прямі витрати - такі, що безпосередньо можуть бути віднесеними на конкретний вид продукції: прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, інші прямі витрати.

Б) непрямі (накладні) загальновиробничі витрати

До витрат, які не включають до собівартості продукції, відносять:

а) інші операційні витрати,

б) адміністративно-управлінські витрати

в) витрати, пов`язані зі збутом продукції

г) загальногосподарські витрати, які не включені до виробничої собівартості.

До інших витрат операційної діяльності належать:

o витрати на дослідження і розробки

o собівартість реалізованих виробничих запасів (складається з їх облікової вартості та витрат на їх реалізацію)

o суми безнадійної дебіторської заборгованості та відрахування в резерв сумнівних боргів

o втрати від операційних курсових різниць (тобто від зміни курсів валют по операціям, активам і зобов`язанням, пов`язаним з операційною діяльністю)

o втрати від знецінення запасів

o визнані штрафі, пені, неустойки та інші економічні санкції

o витрати на виплату матеріальної допомоги,

o витрати на утримання об`єктів соціально-культурного призначення

o відрахування для забезпечення наступних операційних витрат та деякі інші

До адміністративних витрат належать:

o організаційні витрати на проведення щорічних зборів акціонерів, представницькі витрати

o витрати на службові відрядження і утримання апарату управління

o витрати на утримання основних фондів загальногосподарського використання (оперативна оренда, амортизація, ремонт, користування водою, освітлення, охорона, тощо)

o винагороди за професійні послуги (юридичні, аудиторські, цінка майна, тощо)

o витрати на зв`язок

o амортизація нематеріальних активів загальногосподарського користування

o витрати на врегулювання спірних питань в судових органах

o податки, збори та інші обов`язкові платежі (крім тих, що включаються до собівартості продукції)

До витрат на збут належать:

o витрати пакувальних матеріалів, на ремонт тари

o витрати на рекламу і дослідження ринку

o витрати на передпродажну підготовку товарів

o витрати на відрядження працівників, зайнятих збутом

o витрати на утримання основних засобів, пов`язаних із збутом (оперативна оренда, амортизація, ремонт, тощо)

o витрати на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування

o інші витрати, пов`язані із збутом продукції (товарів, послуг)

3.4. Рух грошових коштів (грошові надходження і видатки)

Оцінка руху грошових коштів (або грошових потоків - cash-flow) спирається на врахування лише грошових операцій підприємства і дозволяє визначити суми грошових надходжень і грошових видатків на підприємстві протягом звітного періоду та здійснювати моніторинг наявності грошових коштів як платіжних засобів для покриття поточних витрат і видатків.

При визначенні руху грошових коштів не враховуються операції, що не вимагають використання грошових коштів та їх еквівалентів (наприклад, бартерні), а також не враховуються зміни у складі грошових коштів (наприклад, отримання грошей з банківського рахунку в касу підприємства).

Грошові кошти - готівка, кошти на поточних рахунках у банках та депозити до запитання.

Еквіваленти грошових коштів – короткострокові високоліквідні фінансові інвестиції, які вільно конвертуються у грошові кошти з незначним ризиком зміни їх вартості.

При класифікації грошових потоків (надходжень і видатків) виділяють такі види діяльності: операційну, фінансову, інвестиційну.

Операційна діяльність. Це діяльність, яка пов`язана з виробництвом і реалізацією продукції, виконанням робіт, наданням послуг. Іншими словами операційна діяльність – це основна діяльність підприємства, а також інша діяльність, яка не належить до фінансової чи інвестиційної діяльності.

Фінансова діяльність. Це діяльність, яка пов’язана з операціями на фінансовому ринку, які призводять до змін у власному і позиковому капіталі (продаж цінних паперів власної емісії, отримання і погашення банківських кредитів тощо).

Інвестиційна діяльність. До неї відносять придбання чи продаж необоротних активів, та фінансових інвестицій, які не є складовою еквівалентів грошових коштів.

При складанні звіту про рух грошових коштів використовують непрямий метод, який при визначенні руху коштів у результаті операційної діяльності передбачає коректування суми прибутку на величину змін поточних активів, поточних зобов`язань та деяких інших балансових рахунків.

Для складання звіту про рух грошових коштів необхідна інформація, що міститься в таких документах:

- баланс підприємства за звітний та попередній періоди

- звіт про фінансові результати

- головна книга – щодо деяких операцій, які включають рух грошових коштів по фінансовій та інвестиційній діяльності.

Звіт про рух грошових коштів показує вплив операційної, інвестиційної і фінансової діяльності підприємства на стан її грошових коштів за певний період та дозволяє пояснити зміни в грошових коштах за цей період. Інвесторам та кредиторам ця інформація корисна при дослідженні компанії: чи здатна адміністрація генерувати достатню кількість грошових коштів на рахунках підприємства для погашення кредиторської заборгованості, для виплати дивідендів, для додаткового фінансування.

Якщо “Звіт про рух грошових коштів” складено правильно, то додавши до залишку грошових коштів підприємства на початок періоду чистий рух коштів у результаті всіх видів діяльності, отримаємо залишок грошових коштів на кінець періоду, який відображається у відповідній статті Балансу.

ДОДАЮТЬСЯ ВІДНІМАЮТЬСЯ

	Реалізація необоротних активів, фінансових інвестицій, майнових комплексів
		Придбання необоротних активів, фінансових інвестицій, майнових комплексів

	Отримані відсотки, дивіденди

	Надходження власного капіталу		Погашення позик

	Отримані позики		Сплачені дивіденди

Схема формування звітності про рух грошових коштів

*/ Це коректування пов’язано з наявністю розходжень щодо розподілу за видами діяльності: грошових потоків (за ф.№4) та доходів і витрат (за ф.№2)

Так, у класифікації грошових потоків отримані дивіденди та відсотки за кредитами належать до інвестиційної діяльності, сплачені відсотки за кредитами – до операційної діяльності, дивіденди сплачені грошовими коштами – до фінансової діяльності

У класифікації доходів і витрат при складанні звіту про фінансові результати дивіденди отримані та відсотки за кредитами (як отримані, так і сплачені) належать до фінансової діяльності,

Дата добавления: 2015-05-26