Состав и раскрытие финансовой отчетности

Основополагающим документом для составления финансовой отчетности служит МСФО 1 «Представление финансовой отчетно­сти». Цель данного стандарта — регламентация представления фи­нансовой информации общего характера использования.

МСФО 1 является документом, обяза­тельным к применению всеми компаниями, формирующими финан­совую отчетность по международным стандартам, полный комплект которой включает следующие компоненты

- Бухгалтерский баланс

- Отчет о прибылях и убытках

- Отчет об изменениях капитала

- Отчет о движении денежных средств

- Примечания к финансовой отчетности

- Представление учетной политики

Международные стандарты не устанавливают единых форм ба­ланса, отчета о прибылях и убытках и других отчетов, а лишь регла­ментируют минимальное количество информации, которое должно быть раскрыто в них, и устанавливают некоторые принципы подачи этой информации.

Баланс представляет собой отчет о финансовом состоянии предприятия – его активах, обязательствах и собственном капитале на определенную дату. Дата составления отчетности может быть любой, однако обычно это конец какого-либо месяца.

В основе по­строения баланса лежит формула балансового равенства:

Активы = Обязательства + Капитал

или

Активы — Обязательства = Капитал.

МСФО 1 не содержит обязательного формата баланса, но вклю­чает иллюстративный пример формата финансовой отчетности. В со­ответствии с МСФО 1 компания должна представить в бухгалтер­ском балансе как минимум следующую информацию (линейные ста­тьи):

Активы	Обязательства	Собственный капитал
Основные средства Нематериальные активы Финансовые активы кроме того: - инвестиции, учтенные по методу участия; - торговая и другая деби­торская задолженность; - денежные средства и их эквиваленты; - налоговые требования Запасы	Торговая и другая кредиторская за­долженность Налоговые обяза­тельства Долгосрочные про­центные обязатель­ства Резервы	Выпущенный капитал и резервы Доля меньшинства

Сопоставление величин доходов и расходов позволяет выявить финансовые результаты компании в виде показателей прибыли (ва­ловой, до налогообложения, после налогообложения, чистой).

Определенные статьи Отчета о прибылях и убытках должны быть представлены непосредствен­но в отчете о прибылях и убытках, а именно:

• выручка;

• расходы по финансированию;

• прибыль (убыток) от участия в ассоциированных компаниях, от совместной деятельности, учитываемая по методу долевого участия;

• прибыль (убыток) до налогообложения по результатам выбы­тия активов или погашения обязательств, связанных с прекра­щаемой деятельностью;

• расходы по налогам;

• прибыль (убыток);

• прибыль (убыток), приходящийся на долю меньшинства;

• прибыль (убыток), приходящийся на владельцев капитала ма­теринской компании.

Компания должна представлять в отчете о прибылях и убытках (предпочтительно) или в примечаниях к финансовой отчетности аналитическую структуру доходов и расходов, используя классифи­кацию, основанную либо на характере расходов, либо на функции расходов.

Метод характера расходов предусматривает раскрытие статей рас­ходов по обычной (операционной) деятельности по элементам, на­пример: амортизация, материалы, транспортные расходы, заработ­ная плата, расходы на рекламу и т.д.

Использование метода функции расходов предполагает отражение расходов по обычной (операционной) деятельности в зависимости от их целевой направленности: себестоимость продаж, коммерче­ские, управленческие и прочие расходы.

Альтернативная классификация касается только доходов и расходов по обычной (операционной) деятельнос­ти, остальные статьи одинаковы в обоих форматах отчета. Каждый из рассмотренных вариантов отчета о прибылях и убытках позволя­ет получить одинаковый финансовый результат.

В качестве отдельной формы финансовой отчетности компания должна раскрывать изменения величины капитала, его составля­ющих элементов и другую информацию, имеющую отношение к капиталу. Отчет об изменениях капитала имеет такой же статус, как баланс и отчет о прибылях и убытках, и должен показывать:

· чистую прибыль или убыток за период;

· каждую статью доходов и расходов, прибыли и убытков, кото­рая согласно требованиям других МСФО признается непо­средственно в капитале;

· кумулятивный эффект изменений в учетной политике и пря­мую корректировку фундаментальных ошибок.

Составление отчета о движении денежных средств регламентиру­ется отдельным стандартом МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств».

МСФО 7 требует, чтобы денежные потоки были классифициро­ваны по трем видам деятельности.

	ПОТОКИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ КОМПАНИИ ПО ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ОПЕРАЦИОННАЯ		ИНВЕСТИЦИОННАЯ		ФИНАНСОВАЯ

Потоки денежных средств по операционной деятельности разре­шено представлять прямым методом (поощряется) или косвенным.

	Методы составления отчета о движении денежных средства по операционной деятельности
ПРЯМОЙ МЕТОД		КОСВЕННЫЙ МЕТОД
Раскрывается информация об основных видах валовых поступлений и платежей, которая может быть получена: а) либо из данных бухгалтерского учета; б) либо путем корректировки продаж и их себестоимости с учетом: • изменений в запасах, операционной кредиторской и дебиторской задолженности за отчетный период; • других неденежных статей; • прочих статей, ведущих к возникновению инвестиционных или финансовых денежных потоков		Прибыль или убыток за отчетный период корректируется с учетом: а) результатов операций неденежного характера; б) любых отсрочек или начислений в отношении операционных денежных поступлений или платежей, относящихся к прошлым или будущим периодам; в) статей доходов и расходов, связанных с инвестиционными или финансовыми денежными потоками

Составление отчета прямым способом предполагает последователь­ное формирование строк с использованием данных отчета о прибы­лях и убытках путем коррекции каждого показателя, относящегося к операционной деятельности. Косвенным способом отчет составляется путем трансформации чистой прибыли в движение денежных средств по операционной деятельности. Необходимо отметить, что резуль­таты отчета одинаковы вне зависимости от способа составления.

Прочая информация о денежных средствах и их эквивалентах подле­жит раскрытию (вместе с комментариями), если она касается име­ющихся у компании сумм, недоступных для использования группой, например, денежные средства дочерней компании, осуществляющей бизнес в стране с определенными юридическими ограничениями (же­сткий валютный контроль и т.п.), которые не могут использоваться материнской компанией.

В примечаниях к финансовой отчетности компания должна:

· представлять информацию об основе подготовки финансовой отчетности и конкретной учетной политике, выбранной и при­мененной для существенных операций и событий;

· раскрывать информацию, требуемую МСФО, которая не пред­ставлена в самой финансовой отчетности;

· обеспечивать дополнительную информацию, которая не пред­ставлена в самой финансовой отчетности, но необходима для достоверного представления.

По каждой статье в балансе, отчете о прибылях и убытках, в отчете о движении денежных средств в примечаниях должны делаться перекрестные ссылки на любую относящуюся к ней информацию.

Учетная политика — это совокупность принципов, методов, про­цедур, правил и практики ведения бухгалтерского учета (первич­ного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группиров­ки, итогового обобщения операций и событий), принятая компа­нией для подготовки и представления финансовой отчетности. Главный принцип учетной политики компании заключается в вы­боре методов, не противоречащих каждому применяемому МСФО и ПКИ.

Отступление от МСФО разрешается в исключительно редких слу­чаях, если следование МСФО приводит к недостоверным результа­там.

Дата добавления: 2015-05-26