Методы учета затрат и определения дохода в подрядных строительных организациях

Основой производственного цикла организаций строительного комплекса является процесс формирования затрат на производство строительно-монтажных работ.

Учет затрат на производство строительных работ в зависимости от видов объектов учета может быть организован по заказному методу и методу накопления затрат за определенный период времени с применением элементов нормативной системы учета и контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Основным методом учета затрат на производство строительных работ является позаказный метод при котором объектом учета является отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства (вид работ) в соответствии с договором, заключенным заказчиком, на производство работ, по которому ведется учет затрат нарастающим итогом до окончания выполнения работ по заказу. Строительные организации, которые применяют этот метод, должны учитывать затраты по каждому заказу отдельно. Заказ открывают на каждый вид строительства (вид работ).

Строительная организация, выполняющая однородные специальные виды работ или осуществляющая строительство однотипных объектов незначительной продолжительностью их строительства, может вести учет методом накопления затрат за определенный период времени по видам работ и местам возникновения затрат. В этом случае себестоимость сданных заказчику строительных работ определяется расчетным путем, исходя из процента, исчисленного как отношение фактических затрат по производству работ, находящихся в незавершенном производстве, к их договорной стоимости, и договорной стоимости сдаваемых работ или с помощью других экономически обоснованных методов, установленных организацией при формировании учетной политики.

При подрядном способе строительства весь цикл строительных работ выполняет подрядная организация.

Объектом учета по договору строительства у застройщика и подрядчика может быть строительство одного или нескольких объектов или выполнение отдельных работ на объектах, возводимых по одному проекту или договору.

Объект строительства – отдельно стоящее здание или сооружение, вид или комплекс работ, на строительство которого должен быть составлен отдельный проект и смета.

Подрядчик может вести бухгалтерский учет затрат по нескольким договорам, заключенным с одним застройщиком или несколькими застройщиками, если они заключаются в виде комплексной сделки или относятся к одному проекту. В случае осуществления строительства по одному договору, охватывающему ряд проектов, и если затраты и финансовый результат по каждому из проектов могут быть установлены отдельно (в рамках договора), то учет затрат по выполнению работ по каждому такому проекту может рассматриваться как учет затрат по выполнению работ по отдельному договору.

Окончание работ оформляется актом с указанием договорной (сметной) стоимости строительства.

Строительные организации для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) по элементам расходов могут применять счета 30 - 39 Плана счетов. Состав и методика данных счетов устанавливаются организацией самостоятельно на основании соответствующих рекомендаций Минфина России.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» (утверждено Приказом МФРФ №116 от 24.10.2008г.) бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов ведется отдельно по каждому исполняемому договору.

В случае, когда одним договором предусмотрено строительство комплекса объектов для одного или нескольких заказчиков по единому проекту, для целей бухгалтерского учета строительство каждого объекта должно рассматриваться как отдельный договор при соблюдении одновременно следующих условий:

а) на строительство каждого объекта имеется техническая документация;

б) по каждому объекту могут быть достоверно определены доходы и расходы.

Два и более договоров, заключенных организацией с одним или несколькими заказчиками, должны рассматриваться для целей бухгалтерского учета как один договор при соблюдении одновременно следующих условий:

а) в силу взаимосвязи отдельные договоры фактически относятся к единому проекту с нормой прибыли, определенной в целом по договорам;

б) договоры исполняются одновременно или последовательно (непрерывно следуя один за другим).

В случае, когда при исполнении договора в техническую документацию вносится дополнительный объект строительства (дополнительные работы), для целей бухгалтерского учета строительство дополнительного объекта (выполнение дополнительных работ) должно рассматриваться как отдельный договор при соблюдении хотя бы одного из следующих условий:

а) дополнительный объект (дополнительные работы) по конструкционным, технологическим или функциональным характеристикам существенно отличается от объектов, предусмотренных договором;

б) цена строительства дополнительного объекта (дополнительных работ) определена на основе согласованной сторонами дополнительной сметы.

Выручка по договору и расходы по договору признаются способом «по мере готовности», если финансовый результат (прибыль или убыток) исполнения договора на отчетную дату может быть достоверно определен.

Способ «по мере готовности» предусматривает, что выручка по договору и расходы по договору определяются исходя из подтвержденной организацией степени завершенности работ по договору на отчетную дату и признаются в отчете о прибылях и убытках в тех же отчетных периодах, в которых выполнены соответствующие работы независимо от того, должны или не должны они предъявляться к оплате заказчику до полного завершения работ по договору (этапа работ, предусмотренного договором).

Для признания выручки по договору и расходов по договору способом «по мере готовности» организация может использовать следующие способы определения степени завершенности работ по договору на отчетную дату:

- по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору (например, путем экспертной оценки объема выполненных работ или путем подсчета доли, которую составляет объем выполненных работ в натуральном выражении (в километрах дорожного полотна, кубометрах бетона и т.п.) в общем объеме работ по договору);

- по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору (например, путем подсчета доли понесенных расходов в натуральном и стоимостном измерителе в расчетной величине общих расходов по договору в том же измерителе).

При определении степени завершенности работ по договору на отчетную дату по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору:

- понесенные на отчетную дату расходы подсчитываются только по выполненным работам. Расходы, понесенные в счет предстоящих работ по договору (например, стоимость материалов, переданных для выполнения работ, но еще не использованных для исполнения договора, арендная плата, перечисленная в отчетном периоде, но относящаяся к будущим отчетным периодам), и авансовые платежи организациям, выступающим в качестве субподрядчиков по договору, не включаются в сумму понесенных на отчетную дату расходов;

- расчетная величина общих расходов по договору исчисляется как сумма всех фактически понесенных на отчетную дату расходов и расчетной величины расходов, которые предстоит понести для завершения работ по договору.

При применении способа «по мере готовности» в каждом отчетном периоде определение выручки по договору, расходов по договору и финансового результата по договору производится с учетом выручки по договору и расходов по договору, признанных в предыдущие отчетные периоды по указанному договору.

В бухгалтерском учете организации выручка по договору, признанная способом «по мере готовности», учитывается до полного завершения работ (этапа) как отдельный актив – «не предъявленная к оплате начисленная выручка».

В случае, если в соответствии с договором организация может в ходе исполнения договора выставлять заказчику промежуточные счета на оплату выполненных работ, начисленная выручка по предъявленным к оплате работам списывается на дебиторскую задолженность по мере выставления промежуточных счетов заказчику.

Если договором предусмотрено, что часть суммы за выполненные работы не подлежит оплате до выполнения определенных условий или до устранения выявленных недостатков работы, то такая сумма должна быть выделена в промежуточном счете.

Не предъявленная к оплате начисленная выручка списывается на дебиторскую задолженность при выставлении заказчику счета на оплату завершенных работ по договору.

Бухгалтерский учет себестоимости выполненных строительно-монтажных работ ведут на счете 20 «Основное производство». Затраты по строительству, включая стоимость использованного оборудования отражают:

Дт 20 «Основное производство»

Кт 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы»,23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы»,26 «Общехозяйственные расходы» и др. - сформирована себестоимость выполненных работ.

Если объект сдается по завершении строительства в целом, то составляется запись: Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 90 / 1 «Выручка».

Если объект сдается этапами, то договорная стоимость сданных заказчику этапов отражается корреспонденцией:

Дт 46 «Выполненные этапы незавершенных работ»

Кт 90 / 1 «Выручка».

Не предъявленную к оплате начисленную выручку считаем возможным учитывать на счете 46 «Выполненные этапы незавершенных работ»:

Дт 46 «Выполненные этапы незавершенных работ»

Кт 90 / 1 «Выручка».

Начисляется налог на добавленную стоимость:

Дт 90 "Продажи", субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость"

Кт 68, субсчет «Расчеты по НДС»

Одновременно сумма затрат по договору за период списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90/2 «Себестоимость продаж»

Определяется финансовый результат от сдачи строительно - монтажных работ:

Дт 90 "Продажи", субсчет "Прибыль/убыток",

Кт 99 "Прибыли и убытки".

Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату завершенных работ по договору отражается записью:

Дт счетов учета денежных средств(50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»)

Кт счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При выставлении счета заказчику на оплату завершенных работ по договору не предъявленная к оплате начисленная выручку, учтенная на счете 46 «Выполненные этапы незавершенных работ», списываются в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», погашается за счет ранее полученных авансов и сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.

Дата добавления: 2015-05-26