Налоговая база и порядок ее определения

Плательщики налога и объект налогообложения

Плательщиками налога являются:

1) физические лица – налоговые резиденты Российской Федерации (РФ);

2) физические лица – не налоговые резиденты РФ.

Федеральный закон № 137-ФЗ от 27.07.06 г. изменил понятие налоговых резидентов. С 1 января 2007 г. ими считаются физические лица, которые проживают в России не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев, следующих подряд. То есть 183 дня нужно отсчитывать не с начала календарного года (как до 1 января 2007 г.), а со дня, когда человек фактически стал жить на территории РФ. Этот срок не прерывается, если плательщик выезжает за рубеж на краткосрочное лечение или обучение (менее шести месяцев).

Пример. Гражданин Германии Гельцман У.Г. находится и работает в России с 1 октября 2008 г., что подтверждают его миграционная карта, разрешение на временное проживание и трудовой договор.

Значит, в период с 1 октября по 31 декабря 2008 г. его доходы облагаются по ставке 30%, поскольку в 2008 г. период его проживания в России составил менее 183 дней.

Чтобы определить день, когда Гельцман У.Г. станет налоговым резидентом в 2009 г., нужно 183 дня считать не с 1 января 2009 г., а с 1 октября 2008 г. Следовательно, 183 дня фактического пребывания иностранца в России истекут 1 апреля 2009 г. Поэтому налоговый агент (работодатель) пересчитает налог, удержанный ранее за текущий налоговый (с 1 января 2007 г.) период пребывания иностранца в России, по ставке 13%.

Нельзя пересчитывать НДФЛ за предыдущий год по ставке 13%, если работник стал налоговым резидентом только в текущем году. Статус резидента, полученный сотрудником в течение года, позволяет пересчитать налог по ставке 13% в этом же году. Такой порядок не распространяется за предыдущий календарный год, когда работник резидентом не являлся и платил налог по ставке 30%. (Письмо Министерства финансов РФ от 5.10.07 № 03-04-06-01/342).

Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.

Объектом налогообложения для физических лиц – налоговых резидентов признаются доходы, полученные как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами РФ.

Объектом налогообложения для физических лиц – не резидентов РФ являются доходы, полученные от источников в РФ.

В налоговую базу включаются все доходы налогоплательщика, полученные им от организации либо от индивидуального предпринимателя, являющихся работодателями.

В частности в налоговую базу включаются:

· доходы в денежной форме;

· доходы в натуральной форме;

· доходы в виде материальной выгоды;

· доходы по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения.

Доходы в денежной форме определяются как сумма доходов в денежном выражении в рублях или иностранной валюте. Доходы, полученные в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Центрального Банка России на дату фактического получения дохода.

Доходы, полученные в натуральной форме, определяются как стоимость полученных товаров (работ, услуг) и иного имущества по ценам, определенным по правилам ст. 40 НК РФ, то есть по рыночным ценам, сложившимся на рынке идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) и иного имущества между продавцами и покупателями, которые не являются взаимозависимыми лицами. Согласно ст. 20 НК РФ не взаимозависимыми лицами являются физические лица и (или) организации, отношения между которыми не могут оказать влияние на условия и результаты экономической деятельности. Это не должны быть лица, подчиненные друг другу по должностному положению, а также лица, состоящие в брачных или родственных отношениях.

При определении доходов в натуральной форме в рыночную стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма косвенных налогов (НДС, акцизы и др.) и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.

К доходам в натуральной форме относятся такие доходы, как, например, оплата (полностью или частично) работодателем товаров (работ, услуг) или имущественных прав, питания, обучения, отдыха, коммунальных услуг, оплата труда в натуральной форме.

Дата добавления: 2015-05-29