Учет полуфабрикатов собственного производства

Учет полуфабрикатов собственного производства осуществляется с применением попередельного метода, посредством определения себестоимости отдельного этапа обработки полуфабриката в количественно-стоимостной оценке по прямым затратам.

В зависимости от массовости и серийности производства полуфабрикаты, изготавливаемые Обществом, оцениваются по:

Нормативная (плановая) оценка полуфабрикатов определяется на основании обоснованных трудовых, материальных, экономических норм и разрабатывается на каждый вид полуфабриката с учетом достигнутого уровня технологии и организации производства и труда. Нормативный метод учета применяется к полуфабрикатам, процесс производства которых в Обществе носит крупносерийный и массовый характер. Величина отклонения от нормативной (плановой) себестоимости корректирует нормативную (плановую) оценку полуфабрикатов, выпущенных в отчетном периоде, на момент определения суммы фактических расходов на изготовление.

Оценка по фактическим расходам применяется в отношении тех видов полуфабрикатов, изготовление которых не носит массового и крупносерийного характера и подразделения Общества, являющиеся производителями указанных полуфабрикатов, имеют возможность с достаточной степенью оперативности определить фактическую величину расходов, связанных с изготовлением.

Величина фактических расходов, связанных с изготовлением полуфабрикатов, определяется в местах возникновения затрат – структурных подразделениях Общества, являющихся изготовителями полуфабрикатов.

Впоследствии подразделения - изготовители полуфабрикатов используют изготовленные ими полуфабрикаты для следующих целей:

передачи (в т.ч. в переработку) иным подразделениям Общества;

передачи в переработку сторонним контрагентам;

Общество ведет обособленный учет полуфабрикатов собственного производства на отдельном синтетическом счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Аналитический учет по счету полуфабрикатов собственного производства ведется по местам хранения и отдельным наименованиям.

В бухгалтерском учете хозяйственные операции, связанные с изготовлением и последующим движением полуфабрикатов, отражаются следующим образом:

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Основание
дебет	кредит

На дату оприходования товарно-материальных ценностей
Отражается оприходование полуфабрикатов собственного производства по нормативной (плановой) себестоимости.	21-01	20-12, 23-01	Приходный ордер (М-4)
Отражается оприходование полуфабрикатов собственного производства по фактической себестоимости.	21-03	20-12, 23-01	Приходный ордер (М-4)
На последний день отчетного периода (месяца)
Отражается сумма положительного отклонения в стоимости полуфабрикатов собственного производства. Сумма отрицательного отклонения – сторнируется. Запись осуществляется в случае оценки полуфабрикатов по нормативной (плановой) себестоимости.	21-02	20-12, 23-01	Бухгалтерская справка (ФБУ-17)
На дату акцепта извещения
Отражается получение полуфабрикатов собственного производства от другого подразделения Общества.	21-01, 21-03	79-09	Извещение (ФРУ-13)
Отражается сумма положительного отклонения в стоимости полуфабрикатов, полученных от других структурных подразделений Общества. Сумма отрицательного отклонения – сторнируется. Запись осуществляется в случае оценки полуфабрикатов по нормативной (плановой) себестоимости.	21-02	79-09	Извещение (ФРУ-13)
На дату списания товарно-материальных ценностей
Отражается списание полуфабрикатов собственного производства в состав расходов основного производства, вспомогательных производств, общепроизводственных и общехозяйственных расходов; расходов, связанных с исправлением производственного брака, обслуживающих производств и хозяйств, расходов на продажу.	20, 23, 25, 26, 28, 29,	21-01, 21-03	Требование-накладная (М-11)
Отражается передача полуфабрикатов собственного производства: - другому подразделению; - в переработку на сторону.	21-04 21-05	21-01, 21-03	Накладная на отпуск материалов на сторону (М-15)
На последний день отчетного периода (месяца)
Отражается сумма отклонения в стоимости полуфабрикатов, списанных в отчетном месяце.	20, 21-05, 23, 25, 26, 28, 29, 44	21-02	Бухгалтерская справка (ФБУ-17)
На дату оприходования товарно-материальных ценностей
Отражается получение из переработки на стороне полуфабрикатов собственного производства.	20, 23	21-05	Приходный ордер (М-4)
Да дату подписания акта сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг)
Отражается получение затрат подрядчика по переработке полуфабрикатов	20, 23		Акт сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг)
На дату акцепта извещения
Отражается передача полуфабрикатов собственного производства другому подразделению ОАО «РЖД».	79-09	21-04	Извещение (ФРУ-13)
Отражается передача суммы отклонения в стоимости полуфабрикатов, передаваемых другому подразделению ОАО «РЖД».	79-09	21-02	Извещение (ФРУ-13)
На дату продажи полуфабрикатов собственного производства
Отражается списание стоимости проданных покупателям полуфабрикатов собственного производства.	90-02	21-01 21-03	Накладная на отпуск материалов на сторону (М-15)
На последний день отчетного периода (месяца)
Отражается сумма отклонения, относящаяся к стоимости полуфабрикатов, проданных в течение отчетного месяца. Запись осуществляется в случае оценки полуфабрикатов по нормативной (плановой) себестоимости.	90-02	21-02	Бухгалтерская справка (ФБУ-17)
На дату утверждения результатов инвентаризации
Отражается списание полуфабрикатов собственного производства по результатам инвентаризации.	94-07	21-01, 21-03 21-04, 21-05	Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (ИНВ-19) Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (ИНВ-26)
На последний день отчетного периода (месяца)
Отражается сумма отклонения, относящаяся к стоимости полуфабрикатов, списанных по результатам инвентаризации. Запись осуществляется в случае оценки полуфабрикатов по нормативной (плановой) себестоимости.	94-07	21-02	Бухгалтерская справка (ФБУ-17)
Отражается оприходование полуфабрикатов собственного производства по результатам инвентаризации.	21-01 21-03	91-01	Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (ИНВ-19) Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (ИНВ-26) Приходный ордер (М-4)