Обчислення податку на додану вартість, його порядок, способи та особливості

Способи та порядок обчислення ПДВ регулюється ст. 7 ЗУ «Про ПДВ», де визначається основний підхід до обчислення даного податку. Так, поставка товарів (робіт, послуг) здійснюється за договірними (контрактними) цінами з додатковим нарахуванням податку на додану вартість

Далі деталізується положення щодо порядку обчислення податку на додану вартість та визначається режим застосування:

податкової накладної;

дати виникнення податкових зобов'язань;

конструкції податкового кредиту й моменту виникнення права на нього

Обчислення податку на додану вартість проводиться методом, який дістав назву сальдового. Він полягає в тому, що для обчис­лення суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету, величина доданої вартості не підраховується (адже не завжди на підпри­ємстві можна розрахувати її конкретну суму), а розмір податку обчислюється шляхом віднімання від суми ПДВ по реалізованій продукції (товарах, роботах, послугах) суми ПДВ, що сплачений постачальникам за виконані роботи, надані послуги, придбані матеріальні ресурси і введені в експлуатацію основні виробничі фонди.

Механізм обчислення ПДВ базується на зіставленні су­м податкового зобов'язання звітного податкового періоду та сум податкового кредиту такого звітного періоду:

При позитивному значенні суми така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені законом для відповідного податкового періоду.

При від'ємному значенні суми така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з цього податку, що виник за попередні податкові періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до закону), а при його відсутності - зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду.

Якщо у наступному податковому періоді сума, має від'ємне значення, то:

а) бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій дотримувачем товарів (послуг) у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів (послуг);

б) залишок від'ємного значення після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду.

Особливості обчислення оподатковуваного обороту:

1. в основному виходячи з вартості товарів (робіт, послуг) за вільними і регульованими цінами, у які входить податок на додану вартість;

2. при обміні товарами власного виробництва або передачі їх безкоштовно (або із частковою оплатою) - виходячи з рівня регульованих цін або середніх вільних цін; при обміні придбаними товарами (або їх реалізації) за ціною нижче придбання - виходячи з фактичної ціни реалізації, але не нижче закупівельної ціни;

3. при використанні товарів для потреб власного споживання - виходячи із середньої вартості їх або аналогів за останній місяць;

4. при реалізації товарів на умовах відстрочення платежу - виходячи з фактично отриманих сум відстрочених пла­тежів;

5. при ввозі імпортних товарів - виходячи з їх митної вартості;

6. при переміщенні товарів через митний кордон України без надання вантажної митної декларації - виходячи із закупівельної ціни й витрат на придбання;

7. у торговельних, заготівельних, оптових і інших підприємствах, що здійсняють торговельно-посередницькі послуги, - як різниця між цінами реалізації й цінами, за якими здійсню­валися розрахунки з постачальниками.

Ряд особливостей при обчисленні податку на додану вартість пов'язується з особливостями внесення авансових платежів. Так, щодо авансових платежів, отриманих платником податків у рахунок майбутніх поставок товарів (робіт, послуг), сьогоднішня судова практика акцентує увагу на необхідності збільшення платником податкової бази на ті грошові суми, які отримані ним як передоплата, тобто домоменту фактичного відвантаження товарів покупцеві. Ті ж кошти, які отримані платником після фактичного відвантаження, не можуть розпадатися як авансові платежі.

Дата добавления: 2015-05-31