Таможенные льготы. Тарифные преференции

Несмотря на важность и необходимость таможенных платежей для экономики страны, их взимание не всегда оправданно. В ряде случаев уплата таможенных платежей только препятствует развитию экономики, экспорта, науки, торговому обмену. В таких ситуациях более логичным и экономически целесообразным является предоставление льгот по уплате таможенных платежей.

Льгота — это не просто освобождение от обложения таможенными платежами. Наряду с возможностью не уплачивать таможенные платежи, существует также возможность уплаты их в меньшем размере в связи со снижением ставок таможенных платежей, возмещения либо возврата ранее уплаченных таможенных платежей, изменения сроков уплаты таможенных платежей. Таким образом, любое преимущество в части уплаты таможенных платежей, которое предоставлено отдельным категориям плательщиков по сравнению с другими плательщиками, относится к понятию «льгота».

Законодательством Республики Беларусь определены случаи, когда налоговое обязательство по уплате таможенных платежей не подлежит исполнению: при заявлении некоторых режимов, при совершении определенных ТК действий с товарами, а также при предоставлении льгот и преференций.

Согласно Указу Президента Республики Беларусь от 28 марта 2006 г. № 182 «О совершенствовании правового регулирования порядка оказания государственной поддержки юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям» (далее — Указ № 182) отдельным категориям плательщиков законодательными актами, регулирующими вопросы налогообложения, или в порядке, ими установленном, могут быть предоставлены преимущества в виде льгот по налогам, сборам и таможенным платежам в части освобождения от их уплаты, снижения ставок, возмещения сумм уплаченных платежей, дополнительных по отношению к учитываемым при определении (исчислении) налоговой базы для всех плательщиков налоговых вычетов и (или) скидок, уменьшающих налоговую базу либо сумму платежа, и в ином виде, установленном Президентом Республики Беларусь.

27 ноября 2009 г. принято Решение Межгосударственного совета ЕврАзЭС «О едином таможенно-тарифном регулировании таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации» (далее — Решение). Наряду с ранее подписанными соглашениями и протоколами в этой сфере Решение определяет основополагающие подходы в таможенно-тарифном регулировании торговли между странами — участницами таможенного союза и третьими странами.

Рассмотрим особенности предоставления с 1 января 2010 г. при ввозе в Республику Беларусь товаров из третьих стран (иных, чем Республика Казахстан и Российская Федерация) таможенных (тарифных) льгот и преференций.Следует отметить то, что в ТКТС тарифные преференции и тарифные льготы, льготы по уплате налогов и сборов объединены в одно понятие «льготы по уплате таможенных платежей».

В первую очередь отметим, что с 1 января 2010 г. взимание ввозных таможенных пошлин при ввозе в Республику Беларусь товаров из третьих стран будет осуществляться по ставкам Единого таможенного тарифа таможенного союза (далее — ЕТТ) (п.2 Решения). Такой тариф содержится в приложении 1 к Решению. Переходного периода для применения ставок ЕТТ при ввозе товаров в Республику Беларусь не предусмотрено (примечание 2). До указанной даты применялся таможенный тариф Республики Беларусь, утвержденный Указом Президента Республики Беларусь от 31 декабря 2007 г. № 699 «Об установлении ставок ввозных таможенных пошлин».

Соглашение, Решение и Протокол о предоставлении тарифных льгот от 12 декабря 2008, который вступил в силу с 1 января 2010 г.(далее — Протокол о предоставлении тарифных льгот), предусматривают следующие подходы к предоставлению тарифных льгот при ввозе в Республику Беларусь товаров из третьих стран.

При ввозе товаров на единую таможенную территорию могут применяться таможенные (тарифные) льготы в виде освобождения от уплаты ввозной таможенной пошлины или снижения ставки ввозной таможенной пошлины (ст.5 Соглашения).

В целом отметим, что с даты предоставления Комиссии таможенного союза полномочий по ведению ЕТТ применение тарифных льгот при ввозе товаров на таможенные территории государств — участников таможенного союза, в т.ч. на таможенную территорию Республики Беларусь, в случаях, не предусмотренных ст.5 и п.1 ст.6 Соглашения, будет осуществляться на основании решений Комиссии таможенного союза, принимаемых консенсусом. Изложенное определено ст.2 Протокола о предоставлении тарифных льгот.

Освобождение от уплаты ввозной таможенной пошлины предусмотрено ст.5 и п.1 ст.6 Соглашения.

Освобождению от уплаты ввозной таможенной пошлины подлежат:

— товары, ввозимые под таможенным контролем в рамках соответствующих таможенных режимов, установленных таможенным законодательством;

— товары, ввозимые в качестве вклада иностранного учредителя в уставный (складочный) капитал в пределах сроков, установленных учредительными документами для формирования этого капитала;

— товары, ввозимые в рамках международного сотрудничества государств — участников таможенного союза в области исследования и использования космического пространства, а также соглашений об услугах по запуску космических аппаратов, по перечню, утверждаемому Комиссией таможенного союза;

— транспортные средства, осуществляющие международные перевозки грузов, багажа и пассажиров, а также предметов материально-технического снабжения и снаряжения, топлива, продовольствия и другого имущества, необходимого для их нормальной эксплуатации на время следования в пути, в пунктах промежуточной остановки или приобретенного за границей в связи с ликвидацией аварии (поломки) этих транспортных средств;

— продукция морского промысла судов государств — участников таможенного союза, а также судов, арендованных (зафрахтованных) юридическими лицами и физическими лицами государств - участников таможенного союза;

— товары, ввозимые для официального или личного пользования представителями третьих стран, имеющими право на беспошлинный ввоз таких предметов на основании международных договоров государств — участников таможенного союза или их законодательства;

— валюта государств — участников таможенного союза, валюты третьих стран (кроме используемой для нумизматических целей), а также ценные бумаги в соответствии с законодательством государств — участников таможенного союза;

— товары, ввозимые в качестве гуманитарной помощи и (или) в целях ликвидации последствий аварий и катастроф, стихийных бедствий;

— товары, кроме подакцизных (за исключением легковых автомобилей, специально предназначенных для медицинских целей), ввозимые в качестве безвозмездной помощи (содействия), а также в благотворительных целях по линии третьих стран, международных организаций, правительств, в т.ч. для оказания технической помощи (содействия);

— товары, ввозимые в рамках таможенных режимов, установленных правовыми актами в области таможенного регулирования и предусматривающих освобождение от обложения ввозными таможенными пошлинами;

— товары, подлежащие обращению в собственность государств - участников таможенного союза, в случаях, предусмотренных их законодательством.

Наряду с вышеизложенным п.6 Решения установлено, что помимо тарифных льгот, определенных в ст.5 и п.1 ст.6 Соглашения (перечислены выше), применяются тарифные льготы в виде освобождения от ввозной таможенной пошлины следующих товаров:

— моторных транспортных средств товарной позиций 8703 ТН ВЭД, произведенных хозяйствующими субъектами государств - участников таможенного союза с применением понятия «промышленная сборка» при выполнении одного из установленных Решением критериев;

— моторных транспортных средств товарных позиций 8701, 8702, 8704, 8705 ТН ВЭД, произведенных хозяйствующими субъектами государств - участников таможенного союза с применением понятия «промышленная сборка» при выполнении условий, определяемых отдельным решением Комиссии таможенного союза;

— предметов материально-технического снабжения и снаряжения, топлива, продовольствия и другого имущества, вывозимого за пределы территории таможенного союза для обеспечения деятельности судов государств - участников таможенного союза и судов, арендованных (зафрахтованных) юридическими лицами и физическими лицами государств - участников таможенного союза, осуществляющих рыболовство;

— оборудования, включая машины, механизмы, а также материалов, входящих в комплект поставки соответствующего оборудования, и комплектующих изделий (за исключением подакцизных), ввозимых в счет кредитов, предоставленных иностранными государствами и международными финансовыми организациями в соответствии с международными договорами государств - участников таможенного союза;

— приобретенного за счет целевых средств бюджетов государств-участников оборудования для производства детского питания (комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся на территории таможенного союза, а также оборудования для производства детского питания (комплектующих и запасных частей к нему), приобретенного за счет связанных иностранных кредитов, предоставленных иностранными государствами или правительствами иностранных государств;

— плавучих судов, регистрируемых в международных реестрах судов, установленных законодательством государств - участников таможенного союза;

—- товаров, за исключением подакцизных, ввозимых в целях проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских игр в г.Сочи, VII зимних Азиатских игр 2011 г. в г.Астане и г.Алматы, Чемпионата мира по хоккею в 2014 г. в г.Минске;

— судов рыбопромыслового флота, плавающих под флагом одного из государств - участников таможенного союза, в отношении которых за пределами таможенной территории государства - участника таможенного союза были выполнены работы по капитальному ремонту и (или) модернизации;

— технологического оборудования, комплектующих и запасные частей к нему, сырья и материалов, ввозимых для исключительного использования на территории государства - участника таможенного союза в рамках реализации инвестиционного проекта, соответствующего приоритетному виду деятельности (сектору экономики) государства - участника таможенного союза в соответствии с законодательством этого государства - участника таможенного союза;

— золота, серебра и платины в слитках (с установленным уровнем содержания драгоценных металлов), ввозимых центральными (национальными) банками государств - участников таможенного союза;

— товаров, ввозимых из третьих стран в качестве вклада учредителя в уставный (складочный) капитал (фонд) в пределах сроков, установленных учредительными документами для формирования этого капитала (фонда) в порядке, предусмотренном законодательством государств — участников таможенного союза.

Кроме того, Соглашение, Решение и Протокол о единой системе тарифных преференций таможенного союза от 12 декабря 2008 г., который вступил в силу с 1 января 2010 г., предусматривают следующие подходы в предоставлении тарифных преференций при ввозе в Республику Беларусь товаров из третьих стран.

Единая система тарифных преференций таможенного союза применяется в целях содействия экономическому развитию развивающихся и наименее развитых стран (ст.7 Соглашения).

Так, в отношении товаров, происходящих из развивающихся стран — пользователей единой системы тарифных преференций таможенного союза и ввозимых на единую таможенную территорию, предусмотрено применение ставок ввозных таможенных пошлин в размере 75 % от ставок ввозных таможенных пошлин, установленных ЕТТ.

В отношении товаров, происходящих из наименее развитых стран — пользователей единой системы тарифных преференций и ввозимых на единую таможенную территорию, предусмотрено применение нулевых ставок ввозных таможенных пошлин.

Для целей предоставления вышеуказанных тарифных преференций перечни развивающихся и наименее развитых стран — пользователей единой системы тарифных преференций таможенного союза утверждены Решением (приложения 2 и 3 соответственно). Решением также утвержден Перечень товаров, происходящих из развивающихся стран и наименее развитых стран, в отношении которых при ввозе на единую таможенную территорию предоставляются тарифные преференции (приложение 4 к Решению).

Ранее предоставление тарифных преференций при ввозе в Беларусь товаров, происходящих из развивающихся или наименее развитых стран, было предусмотрено Декретом Президента Республики Беларусь от 18 апреля 2003 г. №14 «Об установлении тарифных преференций» (далее — Декрет № 14).

Сопоставив действовавшие и вновь принятые (вступившие в силу с 1 января 2010 г.) перечни указанных стран, можно отметить, что перечни развивающихся и наименее развитых стран, определенные Решением, отличаются от аналогичных перечней, установленных Декретом № 14. В первый из них дополнительно входят Албания, Антигуа и Барбуда, Бермудские острова, Босния и Герцеговина, Ботсвана, Специальный административный район Китая Гонконг, Гренада, Республика Кабо-Верде, Македония, Нидерландские Антильские острова, Сен-Китс и Невис, Сент-Люсия, Республика Сербия, Турция, Хорватия, Республика Черногория (отсутствуют — Республика Ангола и Антильские острова). Во второй дополнительно входят Республика Ангола, Демократическая Республика Конго, Республика Сенегал, Демократическая Республики Восточный Тимор, Эритрея (отсутствуют — Республика Ботсвана, Заир, Республика Кабо-Верде).

В свою очередь, перечни товаров, определенные Решением и Декретом № 14, на которые распространяются рассматриваемые преференции, аналогичны.

Решением также предусмотрено, что с 1 января 2010 г. предоставляются льготы по уплате ввозных таможенных пошлин, установленные международными договорами государств — участников таможенного союза, подписанными до 1 января 2010 г., до унификации и (или) прекращения действия этих международных договоров в соответствии с их заключительными положениями.

В связи с этим отметим, что на основании Соглашения о создании зоны свободной торговли от 15 января1994 г. товары, происходящие из стран, в торгово-экономических отношениях с которыми Республика Беларусь применяет режим свободной торговли (в их число входят страны СНГ, а также Грузия), и ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь из этих стран, ввозными таможенными пошлинами не облагаются.

Указом Президента Республики Беларусь от 19 ноября 2009 г. № 560 «О проведении переговоров по проекту международного договора и его подписании» одобрен проект соглашения, предусматривающий новую редакцию Правил определения страны происхождения товаров в СНГ.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ

1. Назовите и охарактеризуйте методы государственного таможенного регулирования.

2. Раскройте сущность и значение понятия «таможенные платежи».

3. Перечислите виды таможенных платежей.

4. Назовите и охарактеризуйте виды таможенных пошлин.

5. Дайте определение понятию «Налоговое обязательство по уплате таможенных платежей».

6. Укажите случаи прекращения налоговых обязательств по уплате таможенных пошлин.

7. Определите группу товаров, подлежащих обложению акцизами при везении на таможенную территорию Республики Беларусь.

8. Назовите порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей.

9. Перечислите условия освобождения от уплаты таможенных пошлин.

10. Охарактеризуйте способы уплаты таможенных пошлин.

11. В каких случаях в таможенных правоотношениях используют залог? Перечислите виды залога.

12. Дайте определение понятию «Налоговое льгота».

13. Какие товары подлежат освобождению от уплаты ввозной таможенной пошлины?

Дата добавления: 2015-05-31