Налог на имущество предприятий

Налог на имущество предприятий взимается на основании Зако­на РФ от 13 декабря 1991 г.¹ Подобный налог упомянут и в НК РФ, но под иным названием — налог с имущества организаций (в даль­нейшем регулирование налогообложения имущества организаций будет осуществляться Налоговым кодексом РФ). Установление дан­ного налога не только обеспечивает стабильные поступления в бюд­жетную систему, но и стимулирует более эффективное производи­тельное использование имущества организаций.

К плательщикам данного налога относятся:

1. Организации, являющиеся юридическими лицами по законо­дательству РФ. К этой группе относятся как коммерческие, так и некоммерческие организации, независимо от их организацион­но-правовой формы и формы собственности, за исключением бюд­жетных учреждений и организаций. В рассматриваемом Законе в качестве плательщиков налога перечислены также филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций. Од­нако с момента введения в действие части первой НК РФ такие подразделения юридических лиц утратили статус самостоятель­ных налогоплательщиков, и теперь они могут участвовать в нало­говых правоотношениях только от имени создавшего их юриди­ческого лица. Закрепляется специальный механизм расчета и уплаты налога на имущество предприятий юридическими лица­ми, имеющими в своей структуре филиалы и другие аналогичные подразделения.

2. Организации, образованные в соответствии с законода­тельством иностранных государств, международные организа­ции и объединения, а также их обособленные подразделения, в том случае, если они имеют имущество на территории России, континентальном шельфе РФ и в исключительной экономичес­кой зоне РФ.

§ 1. Налог на имущество предприятий

ВВС. 1992. № 12. Ст. 599; СЗ РФ. 1999. № 18. Ст. 2221.

В упомянутом Законе для обозначения всех видов плательщи­ков данного налога используется термин «предприятие».

Не являются плательщиками рассматриваемого налога, орга­низации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. Налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов де­ятельности, не уплачивают налог на имущество предприятий с того имущества, которое используется в предпринимательской деятельности налогооблагаемого вида.

Объектом налогообложения является имущество, находящее­ся на балансе предприятия (то есть имущество, принадлежащее организации на праве собственности, оперативного управления или хозяйственного ведения). Выделяют следующие виды нало­гооблагаемого имущества:

— основные средства (здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и т.д.);

— нематериальные активы (патенты, лицензии, торговые марки, программные продукты и т.д.);

-- запасы и затраты (готовая продукция, производственные запасы, незавершенное строительство и т.д.).

Не облагаются налогом на имущество предприятий денежные средства на счетах организаций и имущество, освобождаемое от налогообложения по льготе.

Отчетный период по налогу на имущество предприятий равен кварталу. Это означает, что предприятие обязано по истечении каж­дого квартала рассчитать сумму налога, представить в налоговый орган декларацию (расчет) по налогу на имущество предприятий и уплатить причитающиеся суммы налога. В Законе не устанавлива­ется такой элемент налогообложения, как налоговый период, но, анализируя порядок исчисления налоговой базы, порядок уплаты налога авансовыми платежами и другие аспекты, можно заклю­чить, что налоговый период равен календарному году.

Налоговая база исчисляется нарастающим итогом (за квартал, полугодие, девять месяцев и год) исходя из стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат. Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имуще­ства предприятия путем сложения стоимостей имущества на на­чало каждого месяца и деления полученного результата на число месяцев, истекших с начала года (соответственно 3, 6, 9 и 12, так как подобный расчет производится ежеквартально).

Ставка налога. Налог на имущество предприятий относится к числу региональных, поэтому конкретная ставка этого налога ус-

Глава 18. Региональные (субъектов РФ) налоги и сборы

танавливается представительным органом субъекта РФ¹. Она может дифференцироваться для предприятий различных видов деятельности, но не должна превышать предельный размер став­ки налога на имущество предприятия, закрепленный в федераль­ном законе. Максимальный размер ставки данного налога — 2%.

Если представительным органом субъекта Российской Федера­ции не принято решение об установлении конкретной ставки на­лога на имущество предприятий, то применяется ставка 2%.

Порядок исчисления и уплаты налога. Налог исчисляется на­логоплательщиком самостоятельно. По окончании каждого от­четного периода налогоплательщик обязан подать в налоговый орган расчет налога на имущество предприятий по установлен­ной форме², вместе с бухгалтерской отчетностью в сроки, установ­ленные для: предоставления бухгалтерской отчетности. Федераль­ный закон от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете»³ устанавливает, что организации, осуществляющие предпринима­тельскую деятельность, обязаны представлять квартальную бух­галтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую бухгалтерскую отчетность — в течение 90 дней по окон­чании года⁴.

Уплата налога осуществляется в течение 5 дней со дня, уста­новленного для подачи бухгалтерской отчетности за квартал, и в течение 1О дней со дня, установленного для подачи бухгалтерской отчетности за год.

Закон предписывает распределять суммы платежей по налогу на имущество предприятий в равных долях между бюджетами субъекта Российской Федерации и муниципального образования, на территории которых функционирует предприятие.

Если предприятие имеет обособленное подразделение, располо­женное на территории иного муниципального образования, то налог

s 1 • Налог на имущество предприятий

¹ Например, на территории Саратовской области с 1 января 2001 г. ставка налога на имущество предприятий установлена в размере 2%. См.: Закон Саратов­ской области от 13 декабря 2000 г. № 75-ЗСО «Об областном бюджете на 2001 г.» с изм. и доп. // CS Саратовской области. 2000. № 12. Стр. 1956.

² Формы расчетов по налогу на имущество предприятий утверждены Прика­зом МНС России от 18 января 2002 г. № БГ-3-21/22 // БНА. 2002. № 8.

³ СЗ РФ. 1996. № 48. Ст. 5369; 1998. № 30. Ст. 3619; Российская газета. 2002. 12апр.

⁴ Конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием в пределах ука­занных сроков. См.: Приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34-н «Об ут­верждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчет­ности в Российской Федерации»// БНА. 1998. № 23.

с имущества обособленного подразделения, распределяется между бюджетами того субъекта Федерации и муниципального образова­ния, на территории которых действует данное подразделение, исхо­дя из стоимости имущества, фактически находящегося у обособлен­ного подразделения, и ставки, действующей на территории данного субъекта Федерации. При этом головная организация исчисляет налог со всего принадлежащего ей имущества (в том числе передан­ного обособленному подразделению), а уплачивает в бюджеты па-месту своего нахождения разницу между исчисленной суммой и суммой налога на имущество обособленного подразделения, распо­ложенного в ином муниципальном образовании.

Льготой по рассматриваемому налогу является освобождение имущества от налогообложения. Виды освобождаемого имущест­ва можно подразделить на три группы в зависимости от основа­ния льготы:

1. Освобождение имущества определенного в Законе вида. Земли, объекты жилищно-коммунальной и социально-культур­ной сферы, полностью или частично находящиеся на балансе на­логоплательщика, спутники связи, ледоколы и т.д. согласно За­кону не подлежат налогообложению.

2. Освобождение имущества в зависимости от цели его ис­пользования. Сюда относятся: имущество, используемое исклю­чительно для охраны природы, пожарной безопасности или граж­данской обороны; имущество, используемое исключительно для нужд образования и культуры; имущество, используемое (пред­назначенное) исключительно для отдыха или оздоровления детей до 18 лет, и т.д.

3. Освобождение имущества в зависимости от того, кому оно принадлежит. Так, налог на имущество предприятий не взимает­ся с имущества: бюджетных учреждений и организаций, органов государственной и местной власти, Центрального банка РФ, кол-SS¹ т?™⁰¹"¹™³' Р^елигиозных объединений и организаций,

„' ^Д ' ^гаР^ажных кооперативов и т.д.

Кроме этого представительные органы субъектов РФ и муни­ципальных образований имеют право устанавливать дополни­тельные льготы в пределах сумм, зачисляемых в соответствую­щий бюджет¹.

Сапят™ "^ап,^ример' Решение Энгельсского муниципального собрания депутатов Саратовской области от 22 марта 2001 г. № 46/4-02 «Об освобождении в 2001 г. от

изла™^^аЛОГТ//и*'™ ^{местног}° бюджета, редакций периодических печатных издании (газет)»// Документ опубликован не был. Содержится в СПС ГАРАНТ

Глава 18. Региональные (субъектов РФ) налоги и сборы

Дата добавления: 2015-05-31