Краткая теория. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)

Практическая работа № 10

Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)

Цель работы: научиться проводить анализ себестоимости продукции (работ, услуг).

По выполнении работы студент должен:

ЗНАТЬ:

ü Показатели динамики и выполнения плана по себестоимости продукции;

ü Классификацию затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям расхода;

ü Методику анализа затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям расхода.

УМЕТЬ:

ü Производить расчет показателей динамики и выполнения плана себестоимости продукции;

ü Производить анализ затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям расхода.

Общая величина затрат, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), называется себестоимостью.

Анализ себестоимости производится применительно к единице продукции того или иного вида, применительно к определенному объему и составу товарной продукции отчетного периода, применительно ко всей то­варной продукции предприятия.

Изучение динамики себестоимости и контроль за выполнением плановых заданий по снижению себестои­мости основаны на использовании индексного метода.

Индекс планового задания

iс. пл = Спл / Сб.- применительно к себестоимости одного вида продукции.

I с. пл = Cпл*qпл/ Cб*qпл -применительно к себестоимости нескольких видов продукции.

Индекс планового задания показывает, насколько плановое задание выше (ниже) значения себестоимости в базисном периоде.

Индекс выполнения плана

iс в пл = Сот/Спл - применительно к себестоимости одного вида продукции.

I с в пл = Cот*qот/ Cпл*qот - применительно к себестоимости нескольких видов продукции.

Индекс выполнения плана показывает, насколько плановая себестоимость выше (ниже) фактической.

Индекс фактической динамики

iс фд = Сот/ Сб - применительно к себестоимости одного вида продукции.

Iс фд= Cот*qот/ Cб*qот - применительно к себестоимости нескольких видов продукции;

где Сб — себестоимость базисная;

Спл — себестоимость плановая.

Сот — себестоимость фактическая;

qпл —объем выпуска плановый;

qот— объем выпуска фактический.

Индекс фактической динамики показывает, насколько себестоимость в текущем периоде выше (ниже) себестоимости базисного периода.

Для того, чтобы выявить абсолютные отклонения в каждом случае, необходимо найти разность между числителем и знаменателем каждой дроби.

Пример 1:

По данным таблицы сделайте анализ структуры коммерческих расходов по статьям. Сформулируйте вывод.

Таблица 10.1

Показатель	План	Факт	Отклонение	Удельный вес плановых показателей, %	Удельный вес фактических показателей, %	Отклонение удельного веса, %
Затраты на отгрузку продукции, тыс. руб.				86,00%	88,20%	2,20%
Затраты на маркировку и упаковку, тыс. руб.			-111	14,00%	11,80%	-2,20%
Итого коммерческих расходов, тыс. руб.			-10	100,00%	100,00%	0,00%

Выводы: Фактические затратына отгрузку больше плановых на 101 тыс. руб. По плану удельный вес затрат на отгрузку в общем объеме коммерческих расходов составляют 86,00 %, а фактически 88,20%. Относительное изменение составило 2,20%.Фактические затраты на маркировку и упаковку меньше плановых на 111 тыс. руб. По плану удельный вес затрат на отгрузку в общем объеме коммерческих расходов составляют 14,00 %, а фактически 11,80%. В структуре коммерческих расходов ведущее место занимают расходы на отгрузку (более 85%), доля которых выросла по сравнению с планом на 2,2%.

Пример 2:

Произвести анализ динамики себестоимости с применением индексного метода по каждому виду продукции и по себестоимости всей продукции.

Таблица 10.2

Вид продукции	Себестоимость единицы продукции, руб.	Объем выпуска продукции, шт.
Базисный год	План	Факт	План	Факт
А
Б
В

По продукции «А»

iс. пл =11/12= 0,9167 или 91,67%. с пл= 11-12= - 1 руб. Планируется в отчетном периоде снизить себестоимость на 8,33% (1 руб).

iс в пл =13/11= 1,1818 или 118,18%. в пл = 13-11= 2 руб. Фактически себестоимость выше плановой на 18,18% (2 руб.).

iс фд = 13/12= 1,0833 или 108,33%. с фд = 13-12 = 1 руб. В отчетном периоде по сравнению с базисным себестоимость выросла на 8,33% (1 руб.).

Аналогично вычисляются показатели динамики для продукции «Б» и «В».

По себестоимости все подукции

I с. пл = (11*12000+16*11000+20*7000)/ (12*12000+16*11000+ 19*7000)= 0,9890 или 98,90%.

с пл=(11*12000+16*11000+20*7000)- (12*12000+16*11000+ 19*7000) = - 5000 руб.

Планируется в отчетном периоде снизить себестоимость на 1,10 % (5000 руб).

I с в пл=(13*17000+14*10000+18*5000)/ (11*17000+16*10000+ 20*5000)= 1,0089 или 100,89%.

с в пл=(13*17000+14*10000+18*5000)-(11*17000+16*10000+ 20*5000)=4000 руб.

Фактически себестоимость выше плановой на 0,89% (4000 руб.).

Iс фд= (13*17000+14*10000+18*5000)/(12*17000+16*10000+ 19*5000)= 0,9826 или 98,26%.

с фд = (13*17000+14*10000+18*5000)-(12*17000+16*10000+ 19*5000)=- 8000 руб.

В отчетном периоде по сравнению с базисным себестоимость снизилась на 1,74% (8000 руб.).

Анализ себестоимости по экономическим элементам и статьям расхода Анализ себестоимости по экономическим элементам и статьям расхода проводится в следующей последовательности:

1. Рассчитывается полная себестоимость.

2. Находится удельный вес каждой статьи (каждая статья делится на полную себестоимость).

3. Делается вывод о структуре себестоимости: выделяются наименьшие и наибольшие статьи.

Таблица 10.3

Группировка затрат на производство по экономическим элементам	Группировка затрат на производство по калькуляционным статьям расходов
1. Сырье и основные материалы (за вычетом возвратных отходов)	1. Сырье и материалы
2. Покупные комплектующие изделия и материалы	2. Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий
3. Вспомогательные материалы	3. Возвратные отходы (вычитаются)
4. Топливо со стороны	4. Топливо для технологических целей
5. Электроэнергия со стороны	5. Энергия для технологических целей
6. Заработная плата основная и дополнительная	6. Основная заработная плата производственных рабочих
7. Отчисления на социальное страхование	7. Дополнительная заработная плата производственных рабочих
8. Амортизация основных фондов	8. Отчисления на социальное страхование
9. Прочие денежные расходы	9. Расходы на подготовку и освоение производства
	10. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования
	11. Цеховые расходы
	12. Общезаводские расходы
	13. Потери от брака (только производства, где потери разрешены в пределах установленных норм)
	14. Прочие производственные расходы
	15. Итого производственная себестоимость
	16. Внепроизводственные расходы
	17. Итого полная себестоимость

Если анализ проводится в динамике, то необходимо найти показатели удельного веса для каждого периода, затем найти разность по каждой статье по сумме и по удельному весу. Вывод должен содержать характеристику изменений по каждой статье как по сумме затрат, так и по их удельному весу. Определяется причина таких изменений.

Статьи затрат	Базисный год	План	Факт	Отклонение	Отклонение удельного веса
Сумма, тыс. руб.	Уровень затрат, %	Сумма, тыс. руб.	Уровень затрат, %	Сумма, тыс. руб.	Уровень затрат, %	От плана	От базисного года	От плана	От базисного года
1.Материальные затраты	281,5	47,3	292,0	47,9	313,0	48,2	21,0	31,5	0,3	0,9
2. Заработная плата	205,0	34,4	211,0	34,6	217,0	33,4	6,0	12,0	-1,2	-1,0
3. Амортизация основных средств	32,5	5,4	24,0	3,9	42,0	6,5	18,0	9,5	2,6	1,1
4. Прочие производственные расходы	31,5	5,2	31,5	5,2	29,9	4,5	-1,6	-1,6	-0,7	-0,7
5. Коммерческие расходы	44,2	7,4	51,0	8,4	47,5	7,3	-3,5	3,3	-1,1	-0,1
6. Полная себестоимость	594,7		609,5		649,4		39,9	54,7	0,0	0,0

Пример 3: Сделать анализ динамики и выполнения плана по структуре затрат и уровня затрат. Определить отклоне­ние от плановых, нормативных показателей себестоимости, выявить негативные тенденции изменения себестоимости. Сформулировать выводы.

Таблица 10.4

Вывод: Фактически по сравнению с планом наблюдается рост полной себестоимости на 39,9 тыс. руб., что обусловлено увеличением материальных затрат на 21 тыс. руб., затрат на оплату труда на 6 тыс. руб., амортизации основных средств на 18 тыс. руб., в тоже время наблюдается снижение прочих производственных расходов на 1,6 тыс. руб., коммерческих расходов на 3,5 тыс. руб.

В текущем периоде по сравнению с базисным себестоимость также выросла на 54,7 тыс. руб. в связи с увеличением материальных затрат на 31,5 ты. руб., затрат на оплату труда – на 12 тыс. руб., амортизации основных средств на 9,5 тыс. руб., коммерческих расходов – на 3,3 тыс. руб. Снижение себестоимости произошло только по статье «прочие производственные расходы» на 1,6 тыс. руб.

В структуре себестоимости наибольший удельный вес занимают материальные затраты и составляют фактически 48,2%, также высок удельный вес затрат на оплату труда – 33,4% фактически, т.е. структура себестоимости анализируемого предприятия соответствует нормальной структуре себестоимости промышленной продукции.

В структуре себестоимости фактически по сравнению с планом и с базисным годом произошли незначительные изменения, которые существенно на нее не влияют. Так, наблюдается рост статей «материальные затраты» (менее 1%) и «амортизация основных средств» (менее 3%), при этом статьи «заработная плата», «прочие производственные расходы», «коммерческие расходы» незначительно снизились.

Все затраты предприятия могут быть подразделены на две части: переменные расходы (производственные), изменяющиеся пропорционально объему производства, и постоянные расходы (периодические), которые, как правило, остаются стабильными при изменении объема выпуска. Выручка от реализации продукции за вычетом себестоимости в объеме производственных переменных расходов составляет маржинальный доход, являющийся важным параметром в оценке управленческих решений.

К переменным (производственным) расходам относятся прямые материальные затраты, заработная плата производственного персонала с соответствующими отчислениями, а также расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и ряд других общепроизводственных расходов.

К постоянным относятся административные и управленческие расходы, амортизационные отчисления, расходы по сбыту и реализации продукции, расходы по исследованию рынка, другие общие управленческие, коммерческие и общехозяйственные расходы.

Одним из основных практических результатов использования классификации расходов предприятия по принципу зависимости от объема производства является возможность прогнозирования прибыли, исходя из предполагаемого состояния расходов, а также определение для каждой конкретной ситуации объема реализации, обеспечивающего безубыточную деятельность. Величину выручки от реализации, при которой предприятие будет в состоянии покрыть свои расходы без получения прибыли, принято называть критическим объемом производства ("мертвой точкой"). Для его определения может использоваться следующая формула:

где V - объем реализации в стоимостном выражении;

v - переменные расходы;

C - постоянные расходы;

P - прибыль.

Поскольку переменные расходы (v) по самому принципу их определения находятся в непосредственной зависимости от объема реализации, можем записать, что V=aV, где a - коэффициент пропорциональности ( - отношение переменных расходов к цене реализации).

Поскольку по определению критическим считают объем, при котором выручка равна полным затратам (без прибыли), то формула определения критического объема примет вид:

Соотношение выручки и полных издержек может быть представлено в виде графика.

Рисунок 1 – График соотношения выручки и полных издержек

Используя график, можно решать следующие задачи:

1) по постоянным, переменным расходам и объему реализации определить объем прибыли;

2) исходя из заданной прибыли, определить необходимый для её получения объем реализации и соответствующий ему уровень расходов.

На величину критического объема влияет изменение переменных затрат на единицу продукции, величина постоянных расходов, а также изменение продажной цены изделия. Если объем реализации представить как qS, где q - объем реализации в натуральном выражении, S - продажная цена, то получим:

Пример 1: Имеются данные о величине постоянных, переменных издержек, цене реализации, найти критический объем в натуральном и стоимостном выражении аналитически и графически. Определить необходимый объем реализации и уровень расходов, если предприятие планирует получить прибыль в размере 100 тыс. руб.

Решение:

Дата добавления: 2015-06-04