Каковы последствия получения освобождения от НДС.

И КОГДА УТРАЧИВАЕТСЯ ПРАВО НА ЕГО ПРИМЕНЕНИЕ?

КТО МОЖЕТ ПОЛУЧИТЬ ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ НДС

1. Организация на ОСН может получить освобождение от НДС с начала любого месяца при одновременном выполнении следующих условий:

- в течение трех месяцев, предшествующих месяцу начала освобождения, организация не торговала исключительно подакцизными товарами, и при одновременной продаже подакцизных и не подакцизных товаров вела раздельный учет (п. 2 ст. 145 НК РФ, п. 3 Мотивировочной части Определения КС от 10.11.2002 N 313-О);

- за три месяца, предшествующих месяцу начала освобождения, выручка организации от реализации облагаемых НДС товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 2 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ, Письмо ФНС от 12.05.2014 N ГД-4-3/8911@). То есть при подсчете указанного размера выручки не учитывается выручка по деятельности, не облагаемой НДС или переведенной на ЕНВД (ст. 149 НК РФ, Письмо Минфина от 26.03.2007 N 03-07-11/72). Однако, если размер выручки за этот период равен нулю, получить освобождение нельзя (Письмо Минфина от 28.03.2007 N 03-07-14/11).

2. Организация утратит право на освобождение от НДС, если в любых трех следующих друг за другом календарных месяцах (например, январе - марте, феврале - апреле и т.д.) будет выполнено хотя бы одно из следующих условий (п. 5 ст. 145 НК РФ):

- выручка превысит 2 млн руб.;

- организация будет продавать только подакцизные товары;

- при продаже и подакцизных, и не подакцизных товаров организация не будет вести раздельный учет.

Даже когда ни одно из этих условий не выполнялось, организация утратит право на освобождение с первого месяца его применения, если после истечения периода освобождения не подтвердит право на него (п. 5 ст. 145 НК РФ).

Освобождение от НДС дает организации на ОСН право минимум в течение 12 календарных месяцев (п. п. 3, 4 ст. 145 НК РФ):

1) не начислять и не платить НДС по операциям на территории РФ, за исключением продажи подакцизных товаров;

2) не представлять в ИФНС декларации по НДС.

В то же время при применении освобождения от НДС организации придется:

1) включать входной НДС, предъявленный поставщиками, в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). Кроме этого, надо будет восстановить ранее принятый к вычету НДС по МПЗ, приобретенным, но не использованным до получения освобождения, и не полностью самортизированным ОС (п. 8 ст. 145, пп. 3 п. 2, пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ);

2) выставлять счета-фактуры с пометкой "Без налога (НДС)" при продаже товаров (работ, услуг) на территории РФ, за исключением продажи подакцизных товаров (п. 5 ст. 168 НК РФ);

3) вести журнал учета счетов-фактур и книгу продаж (Письмо ФНС от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7895@);

4) начислять и платить в бюджет НДС при продаже подакцизных товаров, при ввозе товаров на территорию РФ, а также при исполнении обязанностей налогового агента по НДС (например, при аренде государственного или муниципального имущества) (п. 3 ст. 145 НК РФ);

5) составлять счета-фактуры с выделенной суммой НДС при исполнении обязанностей налогового агента и при продаже подакцизных товаров (п. 3 ст. 168 НК РФ);

6) подавать декларацию по НДС и платить налог за те кварталы, в которых организация совершила любое из следующих действий (п. п. 4, 5 ст. 173, п. 5 ст. 174 НК РФ):

- или исполняла обязанности налогового агента по НДС;

- или продала подакцизные товары;

- или выставила счет-фактуру с выделенной суммой НДС по неподакцизным товарам.

Дата добавления: 2015-06-25