Адекватное представление и раскрытие

Объем процедур проверок по существу

Чем выше уровень риска существенного искажения, тем больший объем аудиторских процедур проверки по существу следует выполнить. Поскольку риск существенного искажения связан с системой внутреннего контроля, объем процедур проверки по существу может быть увеличен вследствие неудовлетворительных результатов, полученных в результате тестов операционной эффективности средств контроля. Однако увеличивать объем аудиторских процедур целесообразно только в том случае, если аудиторская процедура сама по себе является надлежащей по отношению к конкретному риску.

При разработке детальных тестов объем тестирования обычно определяется размером выборки, который, в свою очередь, зависит от уровня риска существенных искажений. Однако аудитор учитывает и другие факторы, в том числе решает, не будет ли более эффективным использование других выборочных методов тестирования, таких как отбор значительных по стоимостному значению или необычных элементов из генеральной совокупности вместо проведения репрезентативной выборки или стратификации генеральной совокупности на однородные группы элементов выборки.

При разработке аналитических процедур в качестве процедур проверки по существу аудитор устанавливает величину допустимого отклонения от ожидаемого значения, в пределах которого аудитор не проводит дополнительных исследований. На это соображение оказывают влияние прежде всего существенность и постоянство закономерностей с требуемым уровнем уверенности. Определение этой величины включает рассмотрение возможности того, что комбинации искажений в однотипных группах операций, остатках по счетам бухгалтерского учета или раскрытиях в совокупности могут быть неприемлемыми. При разработке аналитических процедур аудитор увеличивает требуемый уровень уверенности по мере того, как растет риск существенного искажения информации.

Аудитор должен выполнить аудиторские процедуры для оценки полноты представления финансовой отчетности, включая относящееся к ней раскрытие информации, в соответствии с установленными принципами подготовки финансовой отчетности. Аудитор рассматривает, представлена ли финансовая отчетность таким образом, чтобы давать надлежащую классификацию и раскрытие финансовой информации. Представление финансовой отчетности в соответствии с применимыми принципами подготовки финансовой отчетности также предполагает адекватное раскрытие существенных вопросов. Такие вопросы связаны с формой, структурой представления и содержанием финансовой отчетности, пояснительных примечаний к ней, включая, например, используемую терминологию, детализацию показателей, классификацию статей в отчетности и основания для представленных сумм.

Аудитор определяет, должно ли было руководство раскрыть какой-либо отдельный вопрос в свете существующих обстоятельств и фактов, о которых аудитору стало известно на данный момент времени. При проведении оценки общего представления финансовой отчетности, включая соответствующее раскрытие информации, аудитор принимает во внимание оцененный риск существенного искажения на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности (в соответствии с МСА 500 «Аудиторские доказательства»).

Дата добавления: 2015-06-25