Амортизация основных фондов и методы ее начисления

Понятие, сущность, значение основных фондов, их классификация и стоимостная оценка

Начиная с момента образования предприятия, хозяйствующий субъект оказывается под влиянием различных факторов: природно-климатических, демографических, социальных, экономических, в конечном итоге производственных: факторы живого труда, предметов и орудий труда, технологий и информационных средств и т.д.

Прежде чем начать свою предпринимательскую, коммерческую деятельность, организация должна располагать имуществом, денежными и другими хозяйственными средствами.

В совокупности они представляют собственный капитал организации.

Основные фонды занимают основной удельный вес в общей сумме основного капитала предприятия.

В большинстве организаций основной капитал занимает 50 % всего имущества. Следовательно, основные производственные и непроизводственные фонды, состоящие из зданий, сооружений, машин, оборудования и других средств труда, являются основой деятельности предприятия. Эффективное использование основных фондов способствует улучшению всех технико-экономических показателей, в том числе увеличению объема выпускаемой продукции, снижению себестоимости продукции и трудоемкости ее изготовления, а также повышению прибыли.

Обеспечение максимально возможной загрузки машин и механизмов и наиболее полного использования производственных площадей, служебных помещений и территорий способствует росту объемов выпуска продукции, экономии капитальных вложений, сокращению срока окупаемости, повышению эффективности работы.

Недостаточная или нерациональная, несогласованная по мощности загрузка технологических установок свидетельствует либо о неудовлетворительном качестве проектирования организации, либо о плохой ее работе: уменьшении заказов на продукцию, недостатках материально-технического снабжения, организации труда и т.п.

Рыночной экономике присущи непрерывный рост и совершенствование основных фондов, а также сокращение времени их оборота и своевременное обновление.

В зависимости от той роли, которую играют различные виды средств производства (имущества, активов) в процессе производства материальных благ, их подразделяют на две группы:

- средства труда,

- предметы труда.

Предметы и средства труда в своей совокупности составляют основу производственного базиса предприятия и называются средствами производства, материально-вещественным содержанием которых выступают производственные фонды. Будучи материальной основой, производственным базисом, или материально-технической базой процесса производства, производственные фонды дифференцируются на основные фонды (средства труда) и оборотные средства (предметы труда). Таким образом, производственные фонды – это совокупность используемых в процессе производства основных фондов и оборотных средств. Деление всех производственных фондов на основные и оборотные обусловлено различием их экономической сущности, функциональной роли в производственном процессе и характером перенесения их стоимости на стоимость готового продукта.

Основные фонды – это различные орудия труда (машины, аппараты, здания, сооружения и т.п.), которые, во-первых, многократно участвуют в процессе по переработке исходного сырья в готовый продукт, во-вторых, в процессе использования сохраняют свою первоначальную форму и содержание и, в-третьих, переносят свою стоимость на стоимость готового продукта по частям.

Большое многообразие видов основных фондов, обусловленное различиями в сроках их службы, в выполняемых функциях и роли в производственном процессе, вызывает необходимость их классификации. Такая классификация производится по ряду объективно присущих различным видам основных фондов признаков. Прежде всего, их можно классифицировать по участию в процессе материального производства. Согласно этому признаку вся совокупность основных фондов подразделяется на:

- основные производственные фонды, непосредственно или кос-венно участвующие в производственном процессе;

- непроизводственные основные фонды, функционирующие в непроизводственной сфере и предназначенные преимущественно для обслуживания работающих; к ним относятся жилые дома, школы, детские дошкольные учреждения, объекты бытового и культурного назначения, здравоохранения, физкультуры, спорта, отдыха и т.д.

Наиболее высокую долю в структуре имущественного комплекса любого современного промышленного предприятия занимают основные производственные фонды.

Основные производственные фонды (ОПФ) – средства труда, которые участвуют длительное время (более одного года), сохраняя свою натуральную форму, в процессе производства и переносят свою стоимость на готовую продукцию по частям по мере износа, посредством амортизации.

Различают материальные и нематериальные основные производственные фонды.

К материальным основным фондам (материальным активам) относятся: здания, машины, оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный инвентарь и т.д.

Нематериальные основные фонды (нематериальные активы): компьютерное программное обеспечение, базы данных, наукоемкие промышленные технологии, прочие нематериальные основные фонды, являющиеся объектами интеллектуальной собственности, использование которых ограничено установленными на них правами владения.

Вся совокупность основных производственных фондов (ОПФ) в свою очередь может быть классифицирована по таким важнейшим признакам, как, во-первых, функции, выполняемые различными видами ОПФ; во-вторых, мера или степень участия основных фондов в производственном процессе.

В соответствии с первым признаком классификации ОПФ подразделяются на следующие группы.

Здания. К ним относятся производственные корпуса основных и вспомогательных цехов, лабораторий, складов, гаражей, вагонных депо, офисы, здания заводоуправлений и т.д. Главная их функция – создание необходимых условий для размещения и работы производственного оборудования, машин, транспорта и другой техники, а также условий продуктивной работы трудовых коллективов.

Сооружения. В эту группу входят: шахты, штольни, карьеры, нефтяные и газовые скважины, насосные станции, бункера и эстакады, градирни, различные емкости, в том числе цистерны для хранения жидких и газообразных веществ. Основное их функциональное назначение состоит в обеспечении производства и хранении добываемых природных ресурсов.

Передаточные устройства. Указанную группу образуют: продуктопроводы, водопроводная сеть, паропроводы, электросеть, сети теплоснабжения и газификации, основная функция которых заключается в обеспечении передачи или перемещения различных видов энергии, топливных и сырьевых ресурсов к местам их потребления.

Машины и оборудование. В эту группу ОПФ, являющуюся той их частью, где осуществляются основные технологические процессы производства продукции, включаются:

- силовые машины (электрогенераторы, электродвигатели, передаточные электростанции, компрессоры и другие машины);

- рабочие машины и оборудование, предназначенные для механического, химического, термического, электрохимического и иного воздействия на предметы труда;

- измерительные, регулирующие приборы, лабораторное оборудование и вычислительная техника.

Основная функция всей этой группы ОПФ сводится к обеспечению возможности переработки исходного сырья в готовый продукт. Этим определяется центральное место и главная роль включаемых в данную группу видов ОПФ.

Транспортные средства. В эту группу входят: средства внутрицехового транспорта (автокары, электрокары, вагонетки, тележки и т.д.), средства внутризаводского транспорта (автомобили, электровозы, тепловозы и железнодорожные вагоны) и средства внезаводского транспорта (железнодорожный, водный и воздушный транспорт). Главное предназначение этих видов ОПФ – перемещение грузов и в том числе сырья, материалов и готовой продукции.

Инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь. В эту группу ОПФ включаются те виды инструмента и инвентаря, срок службы которых превышает один год.

Согласно второму признаку классификации ОПФ (степень их участия в процессе производства продукции) они дифференцируются на две большие части: активную и пассивную.

Активная часть ОПФ представляет собой те виды средств труда, которые самым непосредственным и активным образом воздействуют на предметы труда в процессе их переработки в готовый продукт. К активной части ОПФ относятся машины и оборудование, передаточные устройства, особые виды инструмента.

Пассивная часть ОПФ – это те виды средств труда, которые непосредственного воздействия на предметы труда в процессе переработки исходного сырья в готовый продукт не оказывают. Вместе с тем наличие таких видов ОПФ объективно необходимо. К пассивной части ОПФ относятся здания, сооружения, транспортные средства и инвентарь.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся: в эксплуатации; в запасе (резерве); в стадии достройки, дооборудовании, реконструкции и частичной ликвидации; на консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты, основные средства подразделяются на:

- объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

- объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

- объекты основных средств, полученные организацией в аренду.

Такое деление позволяет правильно исчислить величину амортизации. По объектам, находящимся в эксплуатации, начисляется амортизация на полное восстановление и при необходимости создается ремонтный фонд, по резервным объектам начисляется сумма на полное восстановление, а по объектам, находящимся в консервации, амортизация вообще не начисляется.

В соответствии с указанной классификацией рассчитывается так называемая видовая структура ОПФ. Под такой структурой понимается соотношение между различными видами (группами) ОПФ, исчисленное по их стоимости и выраженное в процентах к общей (суммарной) их стоимости. Согласно признаку «степень участия в производственном процессе» также определяется структура ОПФ, т.е. определяется удельный вес активной и пассивной их частей в общей стоимости основных производственных фондов. Как первая, так и вторая структура ОПФ отражают специфические особенности конкретного промышленного предприятия:

- отраслевую принадлежность;

- технический уровень производства;

- уровень специализации и кооперирования производства;

- географические условия расположения предприятия.

В деле эффективного управления основными средствами большое значение имеет их обоснованная оценка.

Для оценки основных фондов могут использоваться натуральные и стоимостные единицы измерения. Натуральное измерение применяется с целью определения технического состава оборудования, производственной мощности, составления баланса оборудования. Стоимостная оценка используется для изучения структуры и динамики основных фондов в целом, для начисления их износа (амортизационной стоимости), определения себестоимости и рентабельности производства.

В процессе оценки основных фондов необходимо учитывать, что имеются не подверженные износу основные средства (например, земельные участки, вложения в строительство, участие в капитале), которые должны быть отражены в балансе по стоимости их приобретения или затратам на их производство. Другие основные средства, подверженные износу (например, здания, машины, приборы и устройства, нематериальные активы и др.), использование которых ограничено во времени. Последние находятся в распоряжении организации длительное время (исходя из срока службы). Эти основные средства в процессе использования их для производства продукции (осуществления работ и оказания услуг) постепенно теряют заключенный в них полезный потенциал.

Необходимость учета основных производственных фондов вызвана тем, что доля основных средств предприятия в общей величине его средств очень велика, следовательно, от того, как они используются зависит состояние и развитие любого предприятия. Основные производственные фонды выступают с одной стороны в натуральной форме конкретных средств труда, с другой – имеют стоимость, поэтому их учет и оценка, планирование их воспроизводства осуществляются в соответствии с классификацией в натуральных и стоимостных показателях. Стоимостная (денежная) оценка выступает как специфическая форма их цены.

Стоимостная оценка ОПФ производится несколькими методами: по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость ОПФ характеризует всю сумму совокупных затрат, необходимых для их создания и ввода в действие. Для вновь строящихся предприятий первоначальная стоимость ОПФ – это сметная стоимость строительства объекта.

Восстановительная стоимость ОПФ – это стоимость фондов на данный конкретный период времени с учетом действующих цен. По этому методу ОПФ переоцениваются по новым ценам, действующим на определенный момент, независимо от времени их ввода в действие или приобретения. Таким образом, данная стоимость ОПФ характеризует ту сумму затрат, которые необходимы для воспроизводства (или восстановления) данной массы фондов в данный конкретный момент. Для определения восстановительной стоимости ОПФ производится их периодическая переоценка. За базисную оценку принимается первоначальная их стоимость. Пересчет ее производится с помощью специальных коэффициентов, характеризующих уровень изменения (как правило – это их рост) цен и расценок на создание ОПФ.

Остаточная стоимость ОПФ характеризует реальную величину стоимости, заключенную в наличных фондах в данный момент. Согласно этому методу учитывается остаточная стоимость ОПФ за вычетом величины их износа, образовавшегося за срок эксплуатации этих фондов до момента оценки. Оценка по остаточной стоимости служит для выявления реальной стоимости ОПФ, она позволяет определить размер неизношенной или годной части фондов, т.е. величину стоимости ОПФ, неперенесенную через амортизацию на стоимость изготовленной при их использовании продукции. ОПФ именно по этой стоимости отражаются в балансе предприятия.

Для характеристики основных средств также важное значение имеет учет срока их полезного использования. Этот срок представляет собой период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации (или служить для выполнения целей деятельности организации), определяемый для принятых к бухгалтерскому учету основных средств в соответствии с определенным порядком. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателей объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или неустановлении в централизованном порядке, а также объекта основных средств, ранее использованного у другой организации, производится исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы всех видов планово-предупредительного ремонта; нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Для нормального функционирования предприятия необходимо постоянно поддерживать его основные фонды в нужном количественном и качественном состоянии. Данный процесс называется воспроизводством. Основными источниками покрытия затрат, связанных с воспроизводством основных фондов, являются собственные средства предприятия, которые накапливаются в течение всего срока службы основных фондов в виде амортизационных отчислений. В процессе производства основные фонды постепенно устаревают, а их изношенная стоимость, т.е. величина физического износа, частями включается в стоимость изготовляемой продукции. Постепенное перенесение изношенной стоимости ОПФ на стоимость производимой продукции, работы и услуги называется амортизацией. Таким образом, амортизация представляет собой процесс экономического возмещения износа. Основная цель амортизации – это накопление средств, необходимых для последующего полного восстановления (реновацию) ОПФ. Затраты на амортизацию учитываются в себестоимости изготовляемой продукции в виде амортизационных отчислений. По мере реализации продукции величина амортизационных отчислений, включенная в себестоимость, принимает денежную форму и перечисляется в амортизационный фонд. Этот фонд используется только на полное восстановление (реновацию), т.е. на приобретение и установку новых ОПФ. Особенностью структуры основных производственных фондов различных отраслей пищевых производств является высокий удельный вес пассивной части, что объясняется технологическими особенностями процесса производства продукции. Для пищевых предприятий большое значение имеют такие производственные операции, как замораживание, размораживание, охлаждение, созревание и хранение продукта. Для выполнения этих операций требуются значительные производственные площади, которые входят в пассивную часть основных фондов. Амортизационные отчисления – процесс постепенного перенесения стоимости средств труда по мере их физического и морального износа на стоимость произведенных с их помощью продукции, работ и услуг в целях аккумулирования денежных средств для последующего полного восстановления». Если же говорить об амортизации, то действующие механизмы начисления амортизации отражают «количественные» показатели, а именно скорость переноса первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств на издержки производства (обращения). К основным видам амортизации относится амортизация основных средств. Амортизация основных средств – это операция распределения затрат по созданию или приобретению основных средств в течение многих отчетных периодов и в течение времени, соответствующего конкретному объекту предприятия. Известно, что любая экономическая категория проявляется через свои функции. Амортизация как экономическая категория выполняет следующие функции: – является основой для определения физического и морального износа основных фондов; – служит базой для расчета себестоимости продукции и прибыли организации; – выступает регулятором в части налогообложения имущества и прибыли организации; – является основой для исчисления амортизационных отчислений как источника инвестиций в основной капитал; – обеспечивает процесс воспроизводства основных производственных фондов. Это основные функции, которые выполняет амортизация, что свидетельствует о ее роли в эффективности любого производства. Амортизация основных средств есть не только возмещение их стоимости в денежной форме, но и источник финансирования капитальных вложений, а следовательно, имеет прямое отношение к возмещению выбытия основных средств, к техническому перевооружению производства, к затратам на реконструкцию и расширение действующего производства, а также и к новому строительству. В каждом отчетном периоде сумма амортизации списывается с бухгалтерских счетов износа на счета по учету затрат на производство. Вместе с выручкой за реализованную продукцию и услуги амортизация поступает на расчетный счет предприятия, на котором капитализируется. Впоследствии амортизационные отчисления расходуются с расчетного счета на финансирование новых капитальных вложений в основные средства. Сумма начисленной за время функционирования основных средств амортизации должна быть равна их первоначальной (восстановительной) стоимости. При расчете амортизации используются следующие показатели:

- Норма амортизационных отчислений (норма амортизации),

- Сумма амортизационных отчислений,

- Сумма накопленной амортизации.

Норма амортизации – это показатель, характеризующий процент балансовой стоимости основных производственных фондов, включаемых ежегодно в состав затрат на производство.

Амортизационная политика является составной частью экономической политики государства. Устанавливая норму амортизации или срок полезного использования, порядок начисления и использования амортизационных отчислений, государство регулирует темпы и характер воспроизводства в отраслях.

Величина амортизационных отчислений оказывает существенное влияние на эффективность использования основных производственных фондов предприятия. Слишком высокая доля отчислений увеличивает величину издержек производства, утяжеляет себестоимость продукции, следовательно, увеличивает отпускную цену, что снижает конкурентоспособность продукции, величину прибыли и т.д. Однако, ускоренная амортизация позволяет быстрее сформировать источники обновления основных производственных фондов. В тоже время, заниженные амортизационные отчисления приводят к увеличению срока оборачиваемости ОПФ, увеличению срока их эксплуатации, т.е. к моральному износу. Сумма годовых амортизационных отчислений зависит от выбранной методики начисления амортизации. Предприятие в бухгалтерском учете по своему усмотрению может воспользоваться одним из четырех методов начисления амортизации:

1. Линейный метод (метод равномерного начисления).

2. Метод уменьшаемого остатка.

3. Метод суммы чисел лет срока полезного использования.

4. Метод списания стоимости пропорционально объему продукции (производственный метод).

Эффективная деятельность предприятия невозможна, если ее руководство не уделяет особого внимания постановке и решению стратегических задач.

Для того чтобы предприятия имели возможность осуществлять, в основном за счет собственных средств, необходимую замену оборудования и проводить другие мероприятия по техническому перевооружению производства, инвестиционные накопления не должны находиться в прямой зависимости от финансовых результатов. Поэтому использование амортизационных отчислений в качестве источника формирования собственных инвестиций организации обусловлено тем, что начисление амортизации имеет непрерывный и постоянный характер и обеспечивает создание устойчивых инвестиционных ресурсов для замены физически и морально устаревшего оборудования.

Амортизационная политика предприятия является составной частью стратегического планирования хозяйствующего субъекта. Поэтому амортизационная политика – это неотъемлемая часть стратегии развития организации.

Дата добавления: 2015-06-04