Кто применяет критерий

К ДОПУСТИМОМУ ПРЕДЕЛУ ПО СПЕЦРЕЖИМАМ

НЕОДНОКРАТНОЕ ПРИБЛИЖЕНИЕ

Налоговым законодательством предусмотрены три основных <4> спецрежима:

- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) (гл. 26.1 НК РФ);

- упрощенная система налогообложения (УСН) (гл. 26.2 НК РФ);

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) (гл. 26.3 НК РФ).

--------------------------------

<4> Также спецрежимом является система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (гл. 26.4 НК РФ). Однако на практике его применяют единицы налогоплательщиков. В Приказе он не упоминается.

В связи с этим здесь и ниже мы на нем не останавливаемся.

Как правило, специальные налоговые режимы предоставляют налогоплательщикам существенные налоговые послабления. Например, такие налогоплательщики освобождаются от налога на прибыль организаций, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (п. 1 ст. 171, п. 3 ст. 346.1, п. п. 2, 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Вместо этих налогов они уплачивают особый налог, предусмотренный соответствующим налоговым режимом.

Но налогоплательщик может применять эти режимы при соблюдении условий их применения, которые предусмотрены НК РФ (п. 2 ст. 346.1, п. п. 2, 2.1, 5, 6 ст. 346.2, п. п. 2, 2.1, 3, 4 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13, п. п. 1, 2, 2.1, 2.2, 2.3, 3 ст. 346.26 НК РФ).

Например, ЕСХН могут уплачивать только организации и индивидуальные предприниматели, у которых доля реализации сельхозпродукции в общем доходе от реализации составляет не менее 70% (п. 2 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.2 НК РФ).

Нарушение условий применения специальных режимов лишает налогоплательщика права на применение режима с последующей уплатой налогов по общему режиму налогообложения (п. 4 ст. 346.3, п. 4 ст. 346.13, п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ).

Поэтому налоговики проявляют пристальное внимание к налогоплательщикам, которые приближаются к предельным значениям показателей, дающим право на применение спецрежима.

При неоднократном приближении к таким значениям у налоговиков может возникнуть подозрение, что налогоплательщик намеренно подтасовывает результаты своей деятельности, чтобы остаться в рамках применяемого спецрежима. В результате налогоплательщика могут включить в план выездных проверок (п. 6 Общедоступных критериев оценки рисков).

Как следует из названия, критерий неоднократного приближения к допустимому пределу по спецрежимам касается налогоплательщиков-"спецрежимников".

Причем определяется он в отношении плательщиков ЕСХН, ЕНВД и налога при УСН (п. 6 Общедоступных критериев оценки рисков).

Налогоплательщики, которые уплачивают налоги по общему режиму налогообложения, его не применяют.

Дата добавления: 2015-06-30