Приостановление выездной проверки

Налоговый орган, который проводит выездную проверку, может ее приостановить (п. 9 ст. 89 НК РФ). Это означает, что приостанавливается течение срока проверки. После возобновления проверки срок продолжает течь дальше.

Например, если выездную проверку, которая продолжается уже один месяц, приостановят на 10 дней, то через 10 дней проверка будет возобновлена. При этом у налоговиков останется еще целый месяц на ее проведение.

Примечание

О том, в каких случаях выездная проверка может быть приостановлена, рассказано в разд. 11.3.1 "Основания для приостановления выездной проверки".

На период приостановления налоговики должны (абз. 9 п. 9 ст. 89 НК РФ):

- покинуть вашу территорию (помещения);

- прекратить действия по истребованию у вас документов (Постановление ФАС Уральского округа от 21.01.2010 N Ф09-11059/09-С3 N А50-10627/2009);

- вернуть вам все истребованные ранее подлинники, кроме тех, которые они изъяли в ходе выемки.

Итак, истребовать у вас документы и осуществлять действия на вашей территории в период приостановления выездной проверки налоговики не вправе. Данные действия прямо запрещены абз. 9 п. 9 ст. 89 НК РФ.

Возникает вопрос: а могут ли налоговые органы провести мероприятия, которые не связаны с нахождением на вашей территории и истребованием у вас документов? В частности, имеют ли они право допросить свидетелей в период приостановления выездной проверки?

Вопрос о правомерности подобных действий является спорным.

Есть мнение, согласно которому налоговики могут организовать допрос свидетелей и приостановление выездной проверки этому не препятствует (см. Постановления ФАС Дальневосточного округа от 20.03.2009 N Ф03-711/2009, ФАС Поволжского округа от 14.01.2010 N А57-19762/2008). Данная позиция основана на том, что налоговое законодательство прямо не запрещает проводить допросы во время приостановления проверки. Ни ст. 89, ни ст. 90 НК РФ такого запрета не устанавливают.

В то же время есть и противоположная судебная практика. Иногда суд не принимает в качестве доказательств показания свидетелей, если их допрос проведен в период приостановления проверки (см. Постановление ФАС Поволжского округа от 29.07.2010 N А65-23705/2009). Эта позиция основывается на толковании п. 9 ст. 89 НК РФ, который устанавливает перечень оснований для приостановления выездной проверки. Из данной нормы следует, что приостановление проведения налоговой проверки не может быть обусловлено необходимостью допрашивать свидетеля. Исходя из этого, некоторые судьи делают вывод о том, что в период приостановления проверки допрос проводиться не может.

Имейте в виду, что приостановить можно выездную проверку не только организации в целом, но и самостоятельную выездную проверку филиала или представительства организации, которая проводится в соответствии с п. 7 ст. 89 НК РФ. Ведь п. 9 ст. 89 НК РФ не содержит ограничений по этому поводу и применим ко всем выездным проверкам.

Следует также учитывать, что приостановление проведения выездной проверки может применяться вместе с продлением срока этой проверки. То есть срок проверки можно продлить, а затем приостановить, и наоборот. На это указывают налоговики (Письмо УФНС России по г. Москве от 21.02.2008 N 16-27).

Например, в последний день двухмесячного срока выездной проверки организации "Альфа" проверяющие приостановили выездную проверку сроком на три месяца для истребования документов у контрагента организации. По истечении срока приостановления одной датой принято два решения:

- проверяющей инспекцией - о возобновлении выездной проверки;

- региональным управлением ФНС России - о продлении выездной проверки до четырех месяцев.

Действия налоговиков правомерны.

Примечание

О продлении срока выездной проверки подробно рассказано в разд. 11.2 "Продление срока выездной проверки".

Дата добавления: 2015-06-30